醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

鄭躍

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)加強(qiáng)自我管理、自我監(jiān)督的綜合性運(yùn)行系統(tǒng)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，能夠從制度約束、流程約束兩方面緩解所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)與信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地縮小個(gè)人利益與企業(yè)利益的差距，限制個(gè)人自利行為。以醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)為研究對(duì)象，詳細(xì)探討如何加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）24-0132-02

引言

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證經(jīng)營活動(dòng)有效持續(xù)開展，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全、保值、增值，確保會(huì)計(jì)信息等企業(yè)信息披露的及時(shí)、完整、真實(shí)、客觀及可靠性而制定的符合企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)的規(guī)章制度及操作流程。目前，中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素日益呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化，影響了企業(yè)運(yùn)行效率并增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出更高要求。科學(xué)、合理的內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)營管理效率、防范控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但目前中國醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制仍然存在一定問題，內(nèi)部控制建設(shè)跟不上企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展，制約了企業(yè)健康有序的發(fā)展。因此即使把握醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并采取相應(yīng)的措施健全其內(nèi)部控制建設(shè)具備重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)既是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，同時(shí)也承擔(dān)著提高社會(huì)公眾醫(yī)藥服務(wù)水平，促進(jìn)社會(huì)衛(wèi)生健康事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮重要作用。然而隨著醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的多元化發(fā)展，其面臨更加嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，但是企業(yè)自身經(jīng)營管理水平無法與經(jīng)營規(guī)模的發(fā)展保持一致，導(dǎo)致企業(yè)管理活動(dòng)與經(jīng)營活動(dòng)需求相脫節(jié)。自我調(diào)整，自我監(jiān)督，自我制約是企業(yè)提高管理水平的有效手段，科學(xué)合理的內(nèi)部控制體制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)經(jīng)營管理活動(dòng)的基本前提。醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略管理目標(biāo)隨著現(xiàn)代化企業(yè)管理理論的發(fā)展而不斷豐富與深化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益穩(wěn)定發(fā)展的根本渠道。完善內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制體制的貫徹實(shí)施，是醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要體現(xiàn)。醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中，加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，通過建立完善的內(nèi)控制度規(guī)范、約束企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，確保企業(yè)的經(jīng)營決策始終以市場(chǎng)為導(dǎo)向；通過進(jìn)一步改善企業(yè)文化環(huán)境，優(yōu)化生產(chǎn)、存貨管理、銷售、財(cái)務(wù)處理等具體流程，提高企業(yè)資金和其他實(shí)物資產(chǎn)的使用效率，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而推動(dòng)醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理效益。

二、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)片面，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性。部分醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)片面地認(rèn)為內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是相互矛盾，相互沖突的，部分管理人員甚至錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制就是限制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，削弱日常經(jīng)營管理的靈活性，為了低概率地經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)支付相對(duì)較高的管理成本，從而基于趨利避害的原則淡化企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。也存在部分企業(yè)簡單地認(rèn)為內(nèi)部控制就是規(guī)章制度的體現(xiàn)，片面地以為只要設(shè)立職責(zé)、權(quán)限相關(guān)的規(guī)章制度便可以有效地規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)，忽略企業(yè)在生產(chǎn)過程中面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)及管理風(fēng)險(xiǎn)等。因此部分醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)常常面臨藥物產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)，存在危害消費(fèi)者健康的潛在風(fēng)險(xiǎn)；或生產(chǎn)技術(shù)水平有限，藥物產(chǎn)品功能性較弱，容易導(dǎo)致消費(fèi)者過度消費(fèi)；又或者存貨管理不當(dāng)，導(dǎo)致存貨管理成本上升等具體問題。醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不全面，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)薄弱或內(nèi)部控制體系空洞無執(zhí)行力、形同虛設(shè)，加上企業(yè)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范能力有限，從而嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，為醫(yī)藥企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效開展帶來負(fù)面影響。

2.企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)相對(duì)落后。隨著互聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，信息化技術(shù)已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理重要的技術(shù)手段，是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效率、全方位多角度改善企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的第一生產(chǎn)力。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)也離不開信息化建設(shè)，有針對(duì)性的信息化系統(tǒng)有利于企業(yè)貫徹實(shí)行內(nèi)部控制體制。但目前，中國部分醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的信息化建設(shè)仍然比較落后。首先，由于企業(yè)管理人員不夠重視內(nèi)部控制建設(shè)或信息化建設(shè)，或者因?yàn)槠髽I(yè)資金實(shí)力尚未能夠完全支付信息化建設(shè)的一切費(fèi)用，很多企業(yè)尚未掌握發(fā)展比較成熟的信息技術(shù)。這往往導(dǎo)致企業(yè)在藥物生產(chǎn)、規(guī)模控制、存貨管理、營銷方案、應(yīng)收賬款管理、現(xiàn)金管理等具體環(huán)節(jié)不能實(shí)施有效的控制手段，當(dāng)企業(yè)面臨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)，企業(yè)便不能及時(shí)反饋并解決問題，從而加大經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。信息技術(shù)運(yùn)用的不全面，使得內(nèi)部控制實(shí)施難以達(dá)到預(yù)期效果。另外企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理時(shí)缺乏流暢、高效的信息系統(tǒng)。信息是企業(yè)決策的依據(jù)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的反映，如果缺乏健全的信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)信息將無法通暢地在各部門之間、上下級(jí)之間流通，從而影響決策的客觀性。中國部分醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)正是缺乏有效的信息系統(tǒng)，信息得不到有效的監(jiān)督，從而導(dǎo)致信息嚴(yán)重失真，信息不流暢。信息溝通的缺失，無法讓員工及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營管理狀況，員工只能被動(dòng)地服從企業(yè)的安排，損害了員工工資的積極性與主動(dòng)性。

3.企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。中國部分醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)確實(shí)建立了一套完善的內(nèi)部控制制度及體系，但是由于缺乏獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)制，很多企業(yè)的內(nèi)部控制往往形同虛設(shè)，只是為了應(yīng)付外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的不定期抽查，難以發(fā)揮內(nèi)部控制的職能，不利于企業(yè)現(xiàn)代化管理的發(fā)展。內(nèi)部監(jiān)督的缺乏主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部監(jiān)管部門職能范圍有限，并不能全面監(jiān)督內(nèi)部控制在經(jīng)營活動(dòng)、管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等的落實(shí)情況。在現(xiàn)實(shí)操作中，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管部門通常只由內(nèi)部審計(jì)部門組成，簡單地對(duì)財(cái)務(wù)原始憑證、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、不同賬目之間的審查，對(duì)于其他非財(cái)務(wù)活動(dòng)便無能為力。并且只有規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對(duì)雄厚的企業(yè)才設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。其次，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部監(jiān)管部門缺乏一定的獨(dú)立性。雖然部分醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立內(nèi)審部門實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我監(jiān)督，但是大部分的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，受財(cái)務(wù)部門上下級(jí)權(quán)利的制約及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的制約，內(nèi)審部門實(shí)際上很難完全發(fā)揮審計(jì)功能，只是在形式上代表企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管部門。因此內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺失很難從根本上保證內(nèi)部控制的有效實(shí)行。endprint