企業加強內部會計控制建設研究

廖雪梅

摘 要：為了保證企業會計信息質量及經營管理活動效益，《會計法》明確規定企業必須實施內部會計控制。內部會計控制是指企業為了保證會計信息的完整性、真實性，確保企業資產的安全性、效益性，防范并及時控制錯誤舞弊風險而制定和實施的一系列規章政策、措施及程序，是企業內部控制的重要組成部分。圍繞加強內部會計控制建設的必要性及現狀進行詳細分析，并根據實際提出加強內部會計控制建設的相關建議。

關鍵詞：企業；內部會計控制；內部控制；監督機制

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）24-0110-02

引言

內部會計控制并不僅僅限于對會計處理和會計信息的控制，也包括利用會計信息對管理活動和業務開展活動進行實時控制，將內部會計控制貫穿于企業整個生產經營管理活動中，體現了企業內部會計控制的全面性。在實際操作中，內部會計控制還體現連續性原則、潛在性原則及關聯性原則。連續性是指企業內部控制并非分階段或突擊性工作，而是涉及日常業務及財務活動的開展。潛在性原則是指企業的內部會計控制活動是與日常業務管理同時進行，并非明顯割裂開來。關聯性原則是指企業內部控制活動之間是相互關聯的，一種會計控制行為會加強或減弱另一種會計行為。因此，把握好內部會計控制實施原則，加強內部會計控制建設，對企業健康持續發展具有積極的推動和促進作用。

一、企業加強內部會計控制建設的必要性

（一）加強內部會計控制建設是建立現代企業制度的必然要求

企業內部會計控制是現代企業制度發展的必然要求。隨著市場經濟的不斷發展，中國現代企業制度逐漸深化了“產權明晰、權責明確、政企分開、科學管理的”的內涵，對企業的“自主經營、自負盈虧、自我發展、自我完善”提出更高要求。能否建立一套完善科學的管理制度，形成健全、嚴謹的經營體系，增強市場競爭優勢，必須依靠企業自身形成科學、合理、有效的管理體制，加強企業管理水平。企業內部會計控制建設是現代企業管理的核心組成部分，其對促進經營管理活動有序、正常的進行，提高企業管理水平具有重要的推動作用。內部會計控制為企業的財產物資和經營管理活動建立相應的內部監督和管理制度，同時明確和規范了各個部門、各個崗位的職責和權限，保證財務活動和非財務活動的有序開展，增強企業自我管理能力，這不僅順應現代企業制度的要求，也提高了企業自主經營、自主發展的能力。

（二）加強內部會計控制建設是提高企業經濟效益的根本保障

持續盈利是企業發展的最終目標，然而在市場競爭環境越來越激烈的前提下，企業面臨的風險因素呈現多元化、復雜化與難以預測化。為了維持企業競爭優勢，提高盈利能力，傳統的經營管理模式已經不能順應企業發展的需要，簡單的依靠價格競爭優勢，也難以提高企業的利潤水平。成本控制已經逐漸發展為提高企業經濟效益的有效手段之一。企業內部會計控制建設有利于企業加強生產經營管理過程中的成本預測、財務預算、預算執行、財務分析，同時可以促進企業各項經營管理活動實現事前預測、事中控制、事后調整分析，從而有利于企業對業務活動實施全過程、多角度的管理和控制。企業內部會計控制貫穿于企業的生產經營管理活動，使得企業內部信息得到及時的反饋與處理，從而有利于企業及時發現并糾正業務開展過程中存在的問題，并充分挖掘潛在內部資源，及時發現、調整經營管理活動出現的偏差。因此加強企業內部會計控制建設有利于企業實現管理目標，增強企業核心競爭優勢，提高企業經濟效益。

二、企業內部會計控制建設現狀分析

（一）相關工作人員的素質難以滿足內部會計控制建設的需要

人是制度的建立者，也是制度的執行者。會計人員的專業知識、技能水平、職業道德等具體情況直接影響著內部會計控制的建設及實施。隨著社會主義市場經濟的不斷發展及現代企業管理制度的不斷深化，企業內部會計控制的建設及實施對相關工作人員提出更高要求。但是，目前中國大部分企業的相關工作人員整體素質仍然難以滿足現代企業經營管理的需要，為企業內部會計控制建設造成障礙。很多企業相關工作人員學歷水平不高，專業知識不夠系統，很多管理活動只依靠平時工作經驗總結，沒有進行科學、合理地進行可行性研究，導致部分經營管理活動執行難以達到預測結果。同時企業對相關工作人員的再教育、再培訓強度不夠，沒有及時更新工作人員的知識結構，從而限制了工作人員專業能力的提升及職業判斷的準確性。另外企業常常忽略內部會計控制獨立性及對工作人員職業道德的培養，一方面導致相關工作人員道德素質偏低，法律意識淡薄，容易受個人利益的誘導；另一方面造成企業高層領導凌駕于制度之上，領導的命令高于一切，從而使得相關工作人員違背會計原則、違背道德操守、違背內部控制的獨立性，無原則地順從個人利益，直接參與造假、挪用公款等以權謀私等非法行為，制造虛假的財務信息，使財務信息嚴重失真，最終使得內部會計控制建設無法得到真正落實。

（二）企業內部會計控制制度不完善

內部會計控制體制是內部會計控制建設和實施的基礎，目前中國大部分企業內部會計控制體制不夠完善，不能夠完全適應企業經營管理的需要，導致企業盲目投融資，資產大量流失、貶值，財務信息不完整、不準確等不良現象。內部會計控制制度的不完善主要體現兩個方面。第一，內部會計控制體制內容不全面。中國《內部會計控制規范》明確規定，內部會計控制的內容應當包括貨幣資金管理、對外投資融資管理、采購與結算、成本費用控制等多方面的經濟業務的會計控制，但在實際操作過程中，部分企業雖然建立內部控制制度，但企業內部會計控制沒有形成全面、系統的制度框架，相關制度內容片面、零散，缺乏科學性、系統性、全面性，削弱了內部會計制度實施的有效性，直接引發錯誤舞弊行為的發生。其次，部分企業的內部會計控制缺乏預見性功能，很多業務的控制更多依靠事后控制。企業無法充分發揮內部會計控制事前預測、事中管理的職能，企業往往在違規違紀行為發生之后才進行糾正處罰，一方面使得企業內部控制體制缺乏權威性，另一方面容易給企業帶來重大損失，從而降低了企業內部會計控制的健全性。endprint

（三）企業內部會計控制的監督機制不完善

加強內部會計控制建設，一方面要完善內部會計控制制度，另一方面應當建立與內部會計控制制度相符合的監督體制，監督機制是內部會計控制的再控制。目前中國很多企業尚未對內部監督機制的重要性具備足夠的認識，導致某些企業內部會計控制的監督體制不完善、不健全，這主要體現在以下兩個方面：首先，企業對內部控制及其相應的監督機制不夠重視，而且內部會計控制的建設及其監督機構的設置需要投入大量的人力、物力、財力，但是其經濟效益卻不能直接體現出來，因此大部分企業都沒有設立內部審計機構，各部分、各崗位之間沒有形成相互監督約束職能；其次，就算某些企業設立內部審計機構，但由于缺乏獨立性，使得機構設置名存實亡，日常監督管理活動聽命于企業高層領導，隨意性較強，使得內部會計控制的監督流于形式。

三、加強內部會計控制建設的相關建議

（一）加強培訓，提高人員整體素質

相關工作人員的專業水平、職業道德操守、法律意識是企業內部會計控制活動的關鍵，因此企業應當以提升相關人員整體素質為重任。首先，企業應該人才引進渠道抓起，提高人員招聘門檻，如通過學歷篩選、專業測試等手段招聘優秀的人才，改善內部控制建設的人才結構。其次，企業應當加強相關工作人員培訓，促進人員的再教育。一方面通過邀請學術界內部會計控制相關的學者舉辦相關講座，提高相關工作人員的專業知識及對內部會計控制的重視程度，另一方面加強誠信道德建設，開展法律法規、職業操守等相關的培訓，提高相關工作人員的法律意識及職業道德水平，促使每一位工作人員都能自主地參與到內部會計控制建設中來。同時，企業應當建立完善的激勵措施，鼓勵相關人員自覺學習，使其真正具備勝任內部會計控制建設工作的能力。

（二）建立健全的內部會計控制體制

科學、健全的內部會計控制體制是企業加強內部會計控制建設的基礎，內部會計控制體制的建設貫穿于企業所有經營管理活動，并立足于企業整個生命發展周期，隨著企業的發展而發展，是一項長期、綜合的任務。首先，企業應當根據《會計法》、《內部會計控制基本規范》相關的法規政策指引，結合自身經營管理活動的特點、現狀及內部控制的目標及執行情況，建立一套符合企業發展的內部會計控制制度。其次，企業必須保證內部會計控制的全面性，務必將內部會計控制的建設實施貫穿到企業財務活動及非財務活動，同時以內部會計控制的預見性原則為基礎，在內部會計控制制度的建設中充分發揮事前預測、事中控制的職能。

（三）加強內部監管體制建設

內部監督體制是內部會計控制建設的制度約束，只有加強內部監督體制建設，才能保證內部會計控制建設的有效性。強化內部監督體制，首先必須設立高效的內部審計部門。企業應當結合內部會計控制建設的實際情況內部審計機構，內部審計機構的效益性具有潛伏性、長期性原則，所以企業應當以長遠的目光，結合成本收益原則，設立高效的內部審計機構，并定期或不定期地對企業經濟管理活動、會計行為進行科學、嚴謹地審計。通過內部監督，及時發現內部會計控制建設過程中存在的問題、缺陷，并積極改善調整，充分發揮內部會計控制制度的監督管控職能。其次，在內部審計機構設立的過程中，應當注重其獨立性，防止徇私舞弊，以權謀私等腐敗現象，避免內部監督流于形式。

結論

內部會計控制建設主要從會計行為和會計信息的角度加強企業內部控制，是企業內部控制的重要組成部分，對促進現代企業制度建設，提高企業經濟效益發揮重要作用。但是目前中國部分企業內部會計控制在人員素質、內部會計控制體制及內部監督三個方面仍然存在不足的地方，企業應當緊緊圍繞這三方面加強內部會計控制建設，充分發揮內部會計控制的監控職能，實現企業效益最大化。

參考文獻：

[1] 謝婉.淺析加強企業內部會計控制制度的研究[J].經濟與管理，2013，（10）.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint