審計教師應(yīng)對高校審計教學(xué)改革的啟示

劉婧

摘 要：從會計師事務(wù)所審計實務(wù)的細節(jié)出發(fā)，探討審計實務(wù)中一些具體的經(jīng)驗與實際操作對審計教學(xué)的啟示，將實際審計工作的具體方法引入課堂介紹能夠提高學(xué)生對審計學(xué)科知識的理解，也能夠拓展學(xué)生在課堂上的技能學(xué)習(xí)，不失為當前應(yīng)用型高校審計教學(xué)改革的一個重要補充。

關(guān)鍵詞：審計實務(wù)；應(yīng)用型高校；審計教學(xué)改革

中圖分類號：F240 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）21-0204-02

前言

審計課程是一門比較枯燥的會計類專業(yè)課程，學(xué)生普遍反映理解較困難，理論知識枯燥，業(yè)務(wù)知識抽象，如果能夠結(jié)合具體的審計工作經(jīng)驗及工作細節(jié)進行講解，則能夠極大地克服這一弊端，提高審計教學(xué)的效率。雖然大多數(shù)學(xué)校尚不具備審計實踐模擬實驗室，但是，作為教師可以深入到事務(wù)所與從事審計工作的注冊會計師交流，獲取審計工作的一手信息，存儲知識與實踐技能并且傳授給學(xué)生，彌補審計教學(xué)理論枯燥、技能抽象的缺點。本文選擇審計課程中幾項重要的內(nèi)容與概念，結(jié)合與事務(wù)所注冊會計師的交流經(jīng)驗，以實際的審計實務(wù)工作為例，探討應(yīng)用型大學(xué)審計教學(xué)的細節(jié)改進，以此來提高審計教學(xué)的實用性。

一、審計實務(wù)工作及對審計教學(xué)的啟示

1.審計實務(wù)中的基本方法。在審計實務(wù)中，審計過程實際上就是對出具的審計報告上的數(shù)據(jù)獲得保證的過程。獲得數(shù)據(jù)保證的基本方法有三種，包括控制測試、實質(zhì)性分析測試和細節(jié)測試。而以上三種方法與企業(yè)的發(fā)展歷程密不可分。

在企業(yè)成立的初期，業(yè)務(wù)比較簡單，收入主要體現(xiàn)在單筆的合同和收款，成本主要體現(xiàn)在單筆的發(fā)票和付款，在這種情況下對應(yīng)的審計方法其實很好選擇主要靠抽憑，檢查絕大部分合同的真實性，是否有與業(yè)務(wù)無關(guān)的票據(jù)。這其實就是細節(jié)測試的基本思路，用檢查細節(jié)的方法取得財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。

隨著企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模不斷擴大，此時審計師仍以細節(jié)測試為主依靠檢查憑證則會丟失工作效率，在實務(wù)工作中常常會采用另一種方法，將公司的幾個項目進行橫向比較，或是一個項目按年份進行縱向比較來獲取數(shù)據(jù)的真實性。比如說幾個性質(zhì)基本相同的項目，規(guī)模也基本相同，如果收入大約都為一萬元，而其中大部分項目的成本是五千元，如果有一個項目的成本是九千元，此時就應(yīng)當引起懷疑，關(guān)注其中是否存在虛增成本的情況；同理，如果同一個項目前一年毛利是一萬元，今年業(yè)務(wù)上沒有任何特殊情況發(fā)生但毛利變成了五千元，也應(yīng)當引起職業(yè)懷疑，這些例子均是實務(wù)工作中實質(zhì)性分析程序的基本內(nèi)容。

對于大企業(yè)或者集團公司而言，項目之間的可比性較小，此時就需要進行控制測試。對于一個管理比較完善的集團公司，為了方便其自身的管理，一般都會制定一套操作流程的標準，細分業(yè)務(wù)板塊并且規(guī)定詳細的操作流程。對于公司管理層來說，就將評價各部門崗位的業(yè)績是否真實變成了監(jiān)督和考核各部門崗位員工是否按照標準去做，這就使對集團公司這樣的大公司的業(yè)績考核變得可行并且有效。對于審計師而言，在業(yè)務(wù)中同樣采用了管理層的方法，針對財務(wù)報告影響較大的流程，獲得對應(yīng)的標準進行測試與評估，最后對于控制是否有效給出結(jié)論，這就是控制測試的業(yè)務(wù)表現(xiàn)。

2.重要性水平在實務(wù)中的應(yīng)用。重要性水平是貫穿于審計工作始終的一個重要概念，它是尺度，也是成本。在國際四大事務(wù)所中，通常有總體重要性水平以及相關(guān)的計劃重要性水平和未經(jīng)調(diào)整的差異。重要性水平是一個容忍度的概念。它表示了審計師披露的數(shù)據(jù)的誤差在多大程度上讓報表使用者可以接受。雖然誤差與真實值越小審計師的工作就越出色，但它同樣意味著更細致的審計工作和更多的審計成本，這就與審計效率不符。

在實務(wù)中，審計師會隨時保持謹慎性，而由于報表項目諸多，審計師在審計的時候需要對每個項目都進行審計，這無疑是需要將總體重要性水平分散，為此在實務(wù)中用到了未經(jīng)調(diào)整的差異和（SUD）這個概念，用總體重要性水平除以審計項目，則可以計算每個項目的誤差。并且，審計師還需要充分考慮項目的實際情況（比如報表使用人的態(tài)度，報表的使用用途等），尤其是對于那種比較多的明細項目，各科目容忍度在分配上也會有一些靈活把握的因素。

3.銀行函證和余額調(diào)節(jié)表。在循環(huán)審計業(yè)務(wù)中，企業(yè)銀行存款項目金額與銀行賬戶金額通常會有不一致的現(xiàn)象，其差額要求企業(yè)要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，而針對表中的差額，則需要審計師逐項進行分析，對銀行余額調(diào)節(jié)項的調(diào)整與否，是審計師需要重點關(guān)注的事項，也是實務(wù)中容易犯錯的地方。

理論上來說，報告上披露的數(shù)據(jù)似乎離客戶賬面數(shù)要更近一些，因為如果銀行確認了客戶賬面上的數(shù)據(jù)，這會使得審計證據(jù)更有說服力。但銀行一般不會接受拿著企業(yè)的數(shù)到他那兒去函證，銀行有自己的賬戶系統(tǒng)，一般會通過銀行對賬單來反映，所以審計師需要拿著銀行對賬單上的數(shù)去做函證，然后審查銀行余額調(diào)節(jié)表，最后采用二者之和的方式去證實報表中披露的銀行存款的數(shù)。

4.盤點實務(wù)。在審計實務(wù)中，存貨盤點是審計業(yè)務(wù)中工作量較大的一項業(yè)務(wù)，而在實際工作中，審計師的盤點工作不光在于金額相符，還需要保證盤點流程的嚴密與合理性。

公司制訂盤點計劃，庫管人員實施，財務(wù)和內(nèi)審人員監(jiān)督，審計師只是在必要時監(jiān)督并抽查符合，每次盤點結(jié)束參與人員共同簽字。由此可見，在盤點工作中，審計師首先要獲得公司制訂的盤點計劃并審查其合理性，然后再對應(yīng)的填寫工作記錄與底稿。其次，要詢問客戶針對年審工作盤點的具體時間和各部門參與的人員，并且，由于審計人員最終關(guān)注的是金額而非數(shù)量，因此我們需要從被審計單位財務(wù)部獲得盤點當日的資產(chǎn)負債表，鎖定存貨的余額，然后獲得對應(yīng)的單項存貨的明細。這是為了保證明細的合計能和資產(chǎn)負債表中存貨的余額能對上。再次，需要拿到單項存貨的金額組成單，而后還要事先核對單位成本，從整體上審查成本的合理性，最后，才能和客戶一起對存貨進行盤點。

介紹審計實務(wù)經(jīng)驗的一手資料能夠更為直觀地為學(xué)生展示審計工作的內(nèi)容和實質(zhì)，同時讓學(xué)生對審計工作不感到陌生與難以理解，這為學(xué)生以后走上工作崗位，從事審計、會計專業(yè)工作能夠起到一個良好的開端。課堂教學(xué)受到大綱、課本、空間等因素的制約，無法將審計工作與實務(wù)技術(shù)在課堂上以原貌展示給學(xué)生，這可能制約了學(xué)生對于審計知識的理解能力。endprint

二、結(jié)合審計實務(wù)經(jīng)驗提高審計教學(xué)實用性的建議

在審計課程的教授過程中，引入審計實務(wù)工作經(jīng)驗與一手數(shù)據(jù)的講解，能夠讓抽象的審計理論與思想變成令人影響深刻的工作畫面嵌入學(xué)生的腦海中，加深同學(xué)對于審計知識的理解，同時也使學(xué)生對比課本知識與實務(wù)知識，兩相印證，將會極大地提高對于審計知識和技能的掌握。作為一種探索性的教法，值得推廣。具體來說，在審計教學(xué)中，需要在三個方面進行改進。

第一，增加授課教師審計實務(wù)的經(jīng)歷。授課教師只有通過審計實務(wù)工作的鍛煉才能夠指導(dǎo)學(xué)生進行審計實務(wù)的聯(lián)系，如果審計教師自身沒有審計實務(wù)經(jīng)驗，只是空談審計實務(wù)，達不到專業(yè)授課效果。審計課程與審計業(yè)務(wù)不同于會計的其他課程，雖然大多數(shù)學(xué)校有教師崗位鍛煉的制度，但是絕大多數(shù)均為會計與財務(wù)崗位，而審計業(yè)務(wù)完全不同于這些崗位的工作，因此需要教師深入事務(wù)所內(nèi)部，與從事審計工作的簽字注冊會計師交流，重新學(xué)習(xí)審計工作與業(yè)務(wù)知識。只有教師有實務(wù)經(jīng)驗，才能列舉更多貼近實際的審計案例與審計工作業(yè)務(wù)流程，才能使學(xué)生學(xué)會更多的實戰(zhàn)技巧和方法。

第二，授課中要注重講解審計理論在實務(wù)中的具體運用。雖然大多數(shù)教師都知道審計理論是指導(dǎo)審計實務(wù)的基礎(chǔ)，審計實務(wù)講授過程中應(yīng)結(jié)合審計理論來講授，但是，很多理論在實務(wù)中不是浮于表面的，并不能直接找到它的影子，很多審計理論思想是埋藏在審計實務(wù)的方法之中，貫穿于審計實務(wù)的流程中，很多的審計實務(wù)經(jīng)驗不但是審計工作的經(jīng)驗，也同樣適用于學(xué)生走出校園以后的其他工作崗位。而能否儲備數(shù)量相當，細節(jié)準確的審計實務(wù)工作知識與案例，決定了這審計理論能否通過審計工作清晰地還原給學(xué)生。要講清楚這些，更需要審計教師明白審計理論與實務(wù)到底是如何結(jié)合的，審計工作哪些流程和細節(jié)的匯總展現(xiàn)了這種審計理論。只有這樣，才能讓學(xué)生明白審計理論的真正含義，明白理論如何指導(dǎo)實務(wù)工作，提高學(xué)習(xí)興趣，樹立學(xué)習(xí)信心。

第三，建立審計實訓(xùn)基地。首先，學(xué)校可以從自身條件出發(fā)，把會計模擬實驗室兼作審計實訓(xùn)基地，如果資金支持，能夠單獨設(shè)立審計實訓(xùn)實驗室更好，作為審計實務(wù)聯(lián)系的工作場所。其次，可以組織學(xué)生到事務(wù)所學(xué)習(xí)審計實務(wù)技能與工作經(jīng)驗，體驗審計工作的具體情況，與事務(wù)所注冊會計師交流與學(xué)習(xí)，可以學(xué)到更多的審計實務(wù)內(nèi)容。最后，可以引入計算機模擬審計軟件開展計算機審計實務(wù)聯(lián)系，目前市場上已經(jīng)有成熟的審計模擬軟件，可以展開審計實務(wù)的聯(lián)系。總之，結(jié)合審計實務(wù)提高審計教學(xué)質(zhì)量，需要多方面共同努力，循序漸進。

結(jié)論

審計教學(xué)是一項有難度有挑戰(zhàn)的工作任務(wù)，對于大多數(shù)教師來說，不熟悉審計實務(wù)工作，缺少與事務(wù)所注冊會計師的交流使得審計課程的講解缺乏“地氣”，而且沒有實務(wù)工作的印證，不管是學(xué)生還是老師對于很多審計理論與職業(yè)指南的理解均沒有熟悉實務(wù)工作后再體會與印證審計理論來的透徹，缺乏那種猛然領(lǐng)悟的真實感。教師作為思想的傳播者，需要在課堂上通過自己能力與技能的提升帶動學(xué)生從理論聯(lián)系實際的學(xué)習(xí)到理論尋找實際的學(xué)習(xí)，最終完成理論與實際拓展運用的過程。

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