論如何加強企事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性

張瑩

摘 要：內(nèi)部審計作為中國審計監(jiān)督制度的一個重要組成部分，在保證資產(chǎn)安全性與效益性上有著重要作用。獨立性是審計的基本特征之一，對企事業(yè)單位內(nèi)部審計的獨立性進(jìn)行分析，分析制約內(nèi)部審計獨立性的因素，提出提高企事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性的建議。

關(guān)鍵詞：企事業(yè)單位；內(nèi)部審計；獨立性；建議

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）21-0123-02

引言

審計作為一種經(jīng)濟(jì)活動不斷獲得發(fā)展，其應(yīng)用的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，已經(jīng)滲透到社會管理的方方面面，進(jìn)行內(nèi)部審計是加強企事業(yè)單位監(jiān)督管理，保證企事業(yè)單位先進(jìn)性、公正性、公平性以及廉潔性的必要手段。通過有效的內(nèi)部審計，可以發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位內(nèi)部如資金使用、存貨管理等的漏洞或缺陷，審計結(jié)果可以為強化管理制度提供建議。在實際工作中，內(nèi)部審計的質(zhì)量受很多因素的影響，與企事業(yè)單位的內(nèi)控制度密切相關(guān)。內(nèi)部審計應(yīng)該具有獨立客觀性，通過客觀公正的流程來實現(xiàn)功能。但是目前，中國企事業(yè)單位內(nèi)部審計獨立性存在諸多問題，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與工作人員缺乏獨立性，在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型、董事會領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)型、股東大會領(lǐng)導(dǎo)型、總會計師領(lǐng)導(dǎo)型等內(nèi)部審計組織中都存在著內(nèi)部審計獨立性受損的現(xiàn)象。由于內(nèi)部審計工作人員的薪資、職位受到有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配與控制，導(dǎo)致審計人員在履職時因為重重顧慮不能做到公正客觀，面對企業(yè)中發(fā)現(xiàn)的問題，他們也通常無能為力。內(nèi)部審計的獨立性，有利于內(nèi)部審計的客觀性。客觀性是對內(nèi)部審計的基本要求，客觀性是真實性的前提。它要求內(nèi)部審計人員在實施控制的全過程必須做到審計目的、審計過程和審計結(jié)論的客觀、真實、公正，為領(lǐng)導(dǎo)者提供準(zhǔn)確的信息。要實現(xiàn)這種客觀性，就必須首先具有獨立性，使審計人員獨立于被審單位的活動，以便客 觀地完成工作。隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)審工作的范圍越來越廣，隨著業(yè)務(wù)范圍的拓展和延伸，內(nèi)部審計的獨立性發(fā)揮著越來越重要的作用，有效地保證了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的開展。內(nèi)部審計獨立性對審計工作以及完善內(nèi)部控制制度都至關(guān)重要，我們有必要分析內(nèi)部審計獨立性受損的原因，并找到解決辦法。

一、內(nèi)部審計獨立性制約因素分析

（一）相關(guān)法律法規(guī)制度不完善

中國目前針對審計工作的相關(guān)法律法規(guī)主要是《中華人民共和國審計法》，但是具體到內(nèi)部審計工作，目前只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，由于該規(guī)定沒有上升到法律高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計不能像國家審計以及注冊會計師審計一樣受到重視，單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計人員的工作的忽視或干預(yù)嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的獨立性。

（二）審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

有的單位并不單獨設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或部門，通常會依附于經(jīng)理辦公室或會計部門等，有的內(nèi)部審計人員甚至由會計人員兼任，影響了審計人員對單位內(nèi)部工作的有效監(jiān)督，工作容易受到干擾甚至控制，審計的獨立性受到影響。審計人員是審計機(jī)構(gòu)的成員，更是整個單位的員工，由于其薪資待遇、職位發(fā)展不能脫離單位控制，也沒有得到其他途徑的保障，審計人員與單位實際上存在著一種依存關(guān)系，影響內(nèi)部審計人員公正客觀地對待審計證據(jù)，做出符合實際的評價，同樣也會影響內(nèi)部審計的獨立性。

（三）審計人員能力和素質(zhì)不足

在一些單位中，內(nèi)部審計專職人員較少，但是審計的項目卻比較繁雜，很難形成有效的、高質(zhì)量的內(nèi)部審計流程，有些單位內(nèi)部審計工作甚至僅僅是進(jìn)行查賬，不能發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。這與內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平、職業(yè)素養(yǎng)有著密切聯(lián)系。審計目標(biāo)不明確、審計范圍狹窄，會令內(nèi)部審計人員缺乏敏感性，審計質(zhì)量較低，不能形成有效的監(jiān)督。這種內(nèi)部審計質(zhì)量較差、無用的表象，會影響單位負(fù)責(zé)人賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以及人員更多的權(quán)利，影響內(nèi)部審計工作獨立性。

二、新時期企事業(yè)單位加強內(nèi)部審計獨立性的建議

（一）提高公司治理水平

內(nèi)部審計需要被納入法制化軌道來保證其重要性和必要性，從而實現(xiàn)獨立性，但是法律法規(guī)的制定（下轉(zhuǎn)312頁）（上接123頁）需要漫長的時間。企事業(yè)單位更應(yīng)該從完善公司治理角度來保證自身內(nèi)部審計工作的獨立性。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制相互影響和依存，都是公司治理的重要組成部分。提高內(nèi)部審計的獨立性、提高公司治理水平需要設(shè)置合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該在組織關(guān)系上與其他部門分離，保證內(nèi)部審計人員的人事隸屬關(guān)系與被審計部門、單位、領(lǐng)導(dǎo)分離，保證內(nèi)部審計人員工作不受干擾。同時也應(yīng)該保證內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人的職位，給予其較大權(quán)利與威信，令內(nèi)部審計工作能夠有權(quán)不受阻撓和干擾。

（二）采用委派或外包制度

企事業(yè)單位內(nèi)部審計人員可以采用由國家專設(shè)的內(nèi)部審計局統(tǒng)一委派的方式，從而可以消除內(nèi)部審計人員與單位、領(lǐng)導(dǎo)之間的依存關(guān)系，減少內(nèi)部審計人員的后顧之憂，增加內(nèi)部審計的自主權(quán)，進(jìn)而實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。同時可以對內(nèi)部審計人員定期輪崗或不定期輪崗，避免內(nèi)部審計人員客觀性受到影響。也可以將內(nèi)部審計整體外包，由會計師事務(wù)所專業(yè)人員進(jìn)行，該模式可以擴(kuò)展內(nèi)部審計范圍，將風(fēng)險審計、管理咨詢等納入服務(wù)范圍。由于外部審計人員獨立性高，審計結(jié)果將更加真實可靠。另外由于外部審計師專業(yè)知識更加牢固，對整體行業(yè)發(fā)展更加熟悉，能給企事業(yè)單位的發(fā)展提供建議。在防范舞弊發(fā)生的同時，可以為戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)提供助力。

（三）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

健全的內(nèi)部審計制度需要更加專業(yè)化的內(nèi)部審計人員進(jìn)行操作實施。為了加強內(nèi)部審計人員的獨立性，需要讓內(nèi)部審計人員清楚地了解到自身工作責(zé)任，以及在企業(yè)出現(xiàn)舞弊時要承擔(dān)的審計責(zé)任，強化內(nèi)部審計人員的工作責(zé)任心與主動性。同時也要加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，從專業(yè)知識、職業(yè)道德上對內(nèi)部審計隊伍進(jìn)行加強培訓(xùn)，企事業(yè)單位還應(yīng)該給內(nèi)部審計人員提供相對更加獨立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的隊伍設(shè)置，來保障內(nèi)部審計工作的獨立性。

結(jié)論

獨立性是內(nèi)部審計工作的靈魂，企事業(yè)單位必須要加強內(nèi)部審計建設(shè)，為內(nèi)部審計工作提供更好的環(huán)境，保證其獨立性，從而保證內(nèi)部審計工作得到的內(nèi)部審計報告真實可靠，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的弊端。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint