企業集團財務控制問題研究

張英麗

摘 要：十八屆三中全會提出對我國國有企業進行改革，企業集團在今后的發展過程中，面臨著機遇的同時也面臨著巨大的挑戰。經過對國內外學者的相關研究進行總結，發現企業集團在財務控制方面仍存在許多問題，比如：控制模式方面、治理結構方面以及財務監督方面。

關鍵詞：企業集團；財務控制；國企改革

在經濟全球化和科技進步不斷加快的形勢下，國有企業面臨著日趨激烈的市場競爭。發展是硬道理，必須敏銳地把握國內外經濟發展趨勢，切實轉變經濟增長方式，拓展發展空間，盡快形成國有企業的新優勢。隨著經濟的發展，在我國國內已經形成一批具有規模、在所屬行業具有經濟實力的企業集團，企業集團的規模也在迅速擴大，同時集團內部財務控制問題也日益顯現出來，需要企業集團給予足夠重視。由于我國企業集團面臨國企改革，財務控制問題已經嚴重困擾我國企業集團的發展。我國國企改革的同時，與我國企業集團相應的內部財務控制體系并未建立完善，給企業集團造成較大的財務風險，主要表現在沒有加強資產監管，沒有處理好集團母公司與子公司及下屬單位之間的財務關系，集團內部單位之間產權關系不明確，沒有規范的監督制度，這些問題都以損害集團戰略目標的實現為代價。

一、企業集團的財務控制模式

部分學者對企業集團的財務控制模式進行研究，首先提出了關于控制模式選擇的三個主要影響因素：職能定位、母子公司關系以及組織結構，指出企業采用的財務控制模式需要與這三個重要因素相結合。進而指出針對這些因素，控制模式可以采用主導模式和具體模式，主導模式主要是指集團母公司對所有成員企業的控制，具體模式主要是指由母公司制定并由子公司負責執行的財務控制模式。

當然，財務控制模式研究不能局限于關注單一的財務控制手段，而忽略企業是一個開放的復雜系統的特性，不能陷入靜態封閉思維，而無法反映對不確定性環境的適應性和價值驅動的時間動態特征。很多學者將企業集團財務控制模式影響因素的各個部分動態地統一起來，并認為集權為主、適度分權是后危機時代我國企業集團財務控制模式的基本取向。

二、企業集團的治理結構

在《公司治理與公司會計》一書中認為，財務治理是相關利益主體責、權、利相互制衡的一種制度安排。而在《上市公司治理結構與財務治理相關問題的研究》一文中認為，公司的財務治理結構是公司治理結構的一個子系統，從屬并取決于公司的治理結構的根本性質，是公司財務決策權、財務執行權和財務監督權的劃分與配置。

針對我國企業集團內部財務控制中出現的治理結構問題是，企業集團治理結構不規范、財務控制體系不健全、戰略不明確、產權結構和資本結構單一或不明晰。產生問題的原因是：企業集團財務控制弱化、“人治”的成分多于“法治”、管理能力滯后于企業集團發展、虛假關聯交易等。完善公司的治理結構，改變過去那種國有控股獨大的局面，應該建立集團董事會，賦予董事會更多的職權；集團母公司通過向子公司委派產權代表，子公司也建立完善的治理結構。此外，集團企業母子公司及各子公司之間應建立相互協作關系、優化資源配置，以共同抵制企業在生產經營過程中出現的各種財務風險。

三、企業集團的財務監督

我國企業集團在財務監督方面一直都存在很大問題，監督的力度不夠。集團內部的監督往往由于其受制于集團領導，不具有獨立性，沒有健全的監督體制；集團外部的監督，由于政府與集團的信息不對稱，政府也不能夠采取有效的監督措施。

在我國企業集團中，為了達到對整個集團的財務實現有效的控制，很多集團基本都建立了財務總監與總會計師雙軌運行機制，該機制既可保證企業獨立行使經營自主權和理財權，又可保證國家對企業的監督權和控制權，最終實現對集團的財務人員控制。隨著我國國企進行改革，企業集團在監督方面需要更系統、更全面，需要內部監督與外部監督相結合。對內建立有效的內部審計機構，該機構必須獨立于集團其他機構，有系統全面的內部審計制度，并且對內部審計職員加強培訓；對外有外部監督體系，主要體現在政府與社會的監督。

四、總結

學術界對于企業集團的研究主要集中于企業集團的內涵、財務控制理論、財務控制模式等。在這些領域均取得了豐碩的理論成果，為今后的進一步研究奠定了堅實的基礎，但是研究還不夠系統和全面，尤其是外部經濟環境的不確定性，以及國有企業進行改革的大環境下，企業集團面臨更大的風險，企業集團應該考慮如何改善財務控制以防范新時期的風險，并且國有企業改革與企業集團財務控制的研究相互獨立，沒有交集。尤其是將企業集團財務控制問題放置于國有企業改革這個背景下的研究比較欠缺。即使針對現有的研究，也是泛泛而談集團母子公司內部控制方面的研究，具體針對國有企業改革形勢下對企業集團財務控制研究的內容較局限，還有很大的挖掘空間。

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