商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

李丹

摘 要：商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是一個(gè)歷史悠久的課題，西方國(guó)家的商業(yè)銀行經(jīng)歷了較長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，故其對(duì)內(nèi)部控制研究也具有一定的經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)的商業(yè)銀行在內(nèi)部控制研究上經(jīng)驗(yàn)相對(duì)匱乏，所以更多的是依靠從業(yè)人員自身素質(zhì)來(lái)進(jìn)行控制。本文通過(guò)分析我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，探討商業(yè)銀行內(nèi)部控制的策略。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；規(guī)范內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的持續(xù)進(jìn)行，我國(guó)的國(guó)有銀行已經(jīng)逐步向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，一方面為社會(huì)帶來(lái)了繁榮的景象，同時(shí)今年也不斷出現(xiàn)重大的經(jīng)濟(jì)案件，這證明我國(guó)的商業(yè)銀行存在著一定的商業(yè)隱患，這很大程度上是由于我國(guó)商業(yè)銀行缺少成熟的內(nèi)部控制措施，尤其是在2009年之后，我國(guó)加入了巴塞爾委員會(huì)，這更要求我國(guó)的商業(yè)銀行應(yīng)快速建立起內(nèi)部控制方案。

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

新中國(guó)成立以后，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)銀行與現(xiàn)代意義的商業(yè)銀行并不相同，也沒(méi)有發(fā)生什么金融大案，所以沒(méi)有什么對(duì)于內(nèi)部控制的需求。近年來(lái)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)等監(jiān)管當(dāng)局先后頒布《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定》、《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》、《股份制商業(yè)銀行獨(dú)立責(zé)事和外部監(jiān)事制度指引》以及《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》等規(guī)范、條例；其次由于商業(yè)銀行內(nèi)部認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制制度的重要性，故銀行內(nèi)部的管理層通過(guò)制定內(nèi)部控制的流程、措施和方案，進(jìn)而促使商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以健康的形式運(yùn)行，加強(qiáng)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，避免因潛在的威脅導(dǎo)致銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法運(yùn)行；再次，近年來(lái)我國(guó)的各商業(yè)銀行開(kāi)始重視風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)提出了諸多管理措施，包括建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、進(jìn)行量化風(fēng)險(xiǎn)管理、完善內(nèi)部評(píng)級(jí)系統(tǒng)、建立針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)防范措施以及全面管理風(fēng)險(xiǎn)體系等；最后我國(guó)的商業(yè)銀行已經(jīng)開(kāi)始重視信息的溝通建設(shè)，雖然我國(guó)的商業(yè)銀行在改革開(kāi)放后取得了一定程度的進(jìn)步，但是其仍然存在著一定的問(wèn)題。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

經(jīng)過(guò)二十幾年的發(fā)展，我國(guó)的商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境等方面依然存在著一定的問(wèn)題。

1.內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題

內(nèi)部環(huán)境的問(wèn)題主要包括銀行內(nèi)部的制度環(huán)境和文化環(huán)境。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行在多年的制度建設(shè)中制定科目繁多的規(guī)章制度，大多是針對(duì)特定時(shí)期特定業(yè)務(wù)而制定的，因此，多年累積了種類復(fù)雜的各項(xiàng)操作流程、管理制度。但是由于層次劃分過(guò)多則嚴(yán)重影響了銀行機(jī)構(gòu)的信息傳遞速度，同時(shí)造成其內(nèi)部控制功能失效，增加了道德風(fēng)險(xiǎn)，使某一部門(mén)發(fā)生串通舞弊的可能性增加，另外機(jī)構(gòu)過(guò)多也會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)，影響整體運(yùn)營(yíng)；文化環(huán)境則是指商業(yè)銀行的內(nèi)部控制文化，由于我國(guó)的商業(yè)銀行內(nèi)部控制發(fā)展較晚，導(dǎo)致了內(nèi)部控制文化缺失，我國(guó)的銀行業(yè)最初依靠借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，但其中傳統(tǒng)的票號(hào)業(yè)對(duì)銀行業(yè)的影響較大，故我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制一直以來(lái)都是依靠員工的職業(yè)素質(zhì)和自律來(lái)完成的。我國(guó)商業(yè)銀行在發(fā)展到今天，員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解還存在著一定的不足，這就導(dǎo)致我國(guó)的商業(yè)銀行在內(nèi)部控制上存在著嚴(yán)重的問(wèn)題。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的核心內(nèi)容即是風(fēng)險(xiǎn)管理。與一般的企業(yè)不同的是，商業(yè)銀行自身持有的資本并不能滿足運(yùn)作資金的需求，這就需要銀行通過(guò)吸納儲(chǔ)戶的存款以滿足其發(fā)放貸款及投資的需求，所以商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的基本特點(diǎn)就是負(fù)債經(jīng)營(yíng)。故商業(yè)銀行需要嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管理，避免因風(fēng)險(xiǎn)而給銀行帶來(lái)困境。隨著銀行業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制大幅進(jìn)步，一些問(wèn)題也浮出水面，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力較低、分散風(fēng)險(xiǎn)能力弱、無(wú)有效的預(yù)警機(jī)制及風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)不夠完善。其詳細(xì)原因分別為：①風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力：商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，其中信用風(fēng)險(xiǎn)占據(jù)著非常重要的地位，而我國(guó)的信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以統(tǒng)一的識(shí)別機(jī)制完成，而實(shí)際工作中通常由于各種原因?qū)е嘛L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別失敗；②風(fēng)險(xiǎn)分散能力：商業(yè)銀行的主要利潤(rùn)出自利息差，這需要信貸業(yè)務(wù)支撐，而非利息收入目前處于抬頭的趨勢(shì)，國(guó)外銀行的非利息收入通常能夠超過(guò)其總收入的60%，這就導(dǎo)致我國(guó)的商業(yè)銀行存在著相對(duì)較大的風(fēng)險(xiǎn)；③預(yù)警機(jī)制：風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)通常比較突然，但是其影響卻十分深遠(yuǎn)。我國(guó)商業(yè)銀行通常采取的是事后防范，這種防范機(jī)制通常不具有預(yù)警作用，這就需要我國(guó)的商業(yè)銀行建立起相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制；④架構(gòu)不夠完善：我國(guó)的商業(yè)銀行在經(jīng)歷改革之后已經(jīng)從政府導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)導(dǎo)向型，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)在逐步完善，但其架構(gòu)還有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。

3.信息與溝通存在的問(wèn)題

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大部分商業(yè)銀行的信息溝通均通過(guò)現(xiàn)代的信息技術(shù)進(jìn)行溝通，這就要求其內(nèi)部信息、外部信息以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息均要求具有真實(shí)性和及時(shí)性。信息溝通對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)能夠使員工及時(shí)準(zhǔn)確的獲取信息，以便于工作的開(kāi)展。但是由于我國(guó)的商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)過(guò)多，同時(shí)管理層也十分復(fù)雜，這就導(dǎo)致信息傳遞存在著一定的滯后性，同時(shí)由于信息層層轉(zhuǎn)發(fā)會(huì)導(dǎo)致信息出現(xiàn)一定程度的失真，這就嚴(yán)重的阻礙了信息及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞，對(duì)我國(guó)的商業(yè)銀行的內(nèi)部控制產(chǎn)生一定的影響。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題

真實(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)督能夠及時(shí)修正銀行在運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，有利于內(nèi)部控制的實(shí)施。但內(nèi)部審計(jì)中常因?yàn)橐恍┉h(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題而導(dǎo)致審計(jì)作用失效，這主要包括：①審計(jì)人員不了解銀行業(yè)務(wù)：由于工作人員素質(zhì)存在差異，個(gè)別審計(jì)人員由于不了解銀行業(yè)務(wù)，這就導(dǎo)致在審計(jì)中由于不能準(zhǔn)確全面的判斷銀行職員的崗位職能，進(jìn)而不能發(fā)現(xiàn)銀行工作人員在工作中出現(xiàn)的舞弊行為，降低了內(nèi)部審計(jì)的意義；②審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善：目前我國(guó)商業(yè)銀行一般采用總行審計(jì)部門(mén)垂直管理的模式，這種模式的優(yōu)勢(shì)是提高了審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，但由于分支機(jī)構(gòu)與審計(jì)部門(mén)之間存在著隔閡，使得審計(jì)部門(mén)不能夠細(xì)致全面的進(jìn)行管理。故導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)不能公證的完成審計(jì)。

三、解決商業(yè)銀行內(nèi)部控制問(wèn)題的措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制隊(duì)伍的建設(shè)endprint

內(nèi)部控制措施是為了銀行能夠更好的運(yùn)營(yíng)，在較低的風(fēng)險(xiǎn)下獲得較高的收益報(bào)酬。商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制隊(duì)伍的建設(shè)，根據(jù)崗位的不同從內(nèi)部或外部招聘專業(yè)人才；加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制培訓(xùn)，通過(guò)強(qiáng)化職工的職業(yè)道德和政策教育能夠保證工作人員的職業(yè)道德，進(jìn)而開(kāi)展工作中能夠保證其效率和安全性，另外開(kāi)展內(nèi)部控制培訓(xùn)能夠有效的提高員工內(nèi)部控制的能力，及時(shí)學(xué)習(xí)最新的規(guī)章制度；采取公平的考核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同的崗位職責(zé)對(duì)不同崗位的人員設(shè)置不同的考核指標(biāo)，做到公平、公正、公開(kāi)，同時(shí)嚴(yán)格按照考核標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；最后可以在銀行內(nèi)部實(shí)行崗位輪換制度，一方面能夠培養(yǎng)員工全面的工作能力，同時(shí)降低其職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

2.健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度和約束機(jī)制

制定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)制度并采取主動(dòng)評(píng)估策略，通過(guò)此舉能夠有效抑制風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大化，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理的另一種表現(xiàn)形式，這就需要嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，從而在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后能夠?qū)Y(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)，進(jìn)而有效控制風(fēng)險(xiǎn)；主動(dòng)評(píng)估則是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)的更加多變和嚴(yán)峻，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)所處使其的不同而開(kāi)展針對(duì)性的內(nèi)部控制，以減少風(fēng)險(xiǎn)損失。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中應(yīng)采用量化評(píng)估機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法進(jìn)行數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理分析，通過(guò)信息化手段將其優(yōu)化，以提高其評(píng)估效率和準(zhǔn)確性。

3.加強(qiáng)信息收集和運(yùn)用效率

商業(yè)銀行每日處理的信息量十分巨大，包括銀行內(nèi)部信息和外部信息。在信息收集過(guò)程中應(yīng)對(duì)信息采用合理的方法進(jìn)行篩選和校對(duì)，以提高信息的真實(shí)性和可用性。內(nèi)部信息需要建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)，以便于持續(xù)有效的對(duì)信息進(jìn)行收集，同時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)分析等手段對(duì)信息進(jìn)行處理，最后將信息及時(shí)有效的傳遞給每一個(gè)有權(quán)限知道信息的員工，實(shí)現(xiàn)信息的高速準(zhǔn)確傳遞；外部信息則應(yīng)通過(guò)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行反饋，同時(shí)篩選后妥善保存。

另外在加快信息傳遞速度上應(yīng)采用信息技術(shù)中的信息廣播式傳播，以提高信息傳遞效率。在信息的運(yùn)用上則應(yīng)通過(guò)信息技術(shù)進(jìn)行控制，以提高信息的利用率。

4.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

我國(guó)商業(yè)銀行近些年加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)力度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重視。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制尚存在的問(wèn)題。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)最重要的特征，失去獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)不僅要檢查會(huì)計(jì)資料，而且也要檢查內(nèi)部控制制度以及風(fēng)險(xiǎn)管理情況。內(nèi)部控制環(huán)境是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能在穩(wěn)定的基石上建立和完善內(nèi)部控制體系。

另外對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)后應(yīng)該將評(píng)價(jià)意見(jiàn)形成報(bào)告，并及時(shí)將報(bào)告反饋給主管部門(mén)和下屬部門(mén)，若意見(jiàn)通過(guò)則由主管部門(mén)對(duì)下屬部門(mén)提出整改通知，以便于下屬部門(mén)及時(shí)作出調(diào)整。在改進(jìn)過(guò)程中采用不間斷改進(jìn)機(jī)制，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤則改正錯(cuò)誤，同時(shí)監(jiān)督部門(mén)也不能松懈。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的進(jìn)程逐漸加快，商業(yè)銀行若不能堅(jiān)持跟隨金融業(yè)發(fā)展的腳步則會(huì)滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必將會(huì)遭到淘汰。

四、結(jié)論

綜上所述，本文對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行提出了一般性地建議，僅僅是按照有關(guān)規(guī)定建立合規(guī)的內(nèi)部控制體系是不夠的，需要做的是真正實(shí)施這些內(nèi)部控制措施，我國(guó)商業(yè)銀行目前缺乏的是執(zhí)行力，而這需要的是培養(yǎng)內(nèi)部控制文化氛圍與樹(shù)立正確的觀念，除此之外在多個(gè)方面還需要繼續(xù)努力。

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