免疫系統對國家績效審計的映射研究

杜曉榮+程曉敏

摘要：借鑒免疫學以及審計免疫系統論相關原理，本文探討了生物免疫系統與國家績效審計系統的映射機理，分析了國家績效審計預防、揭露和抵御三方面功能的映射，以及免疫識別、激活、效應和記憶階段對國家績效審計計劃、實施、報告和復查工作的映射，旨在全面認識國家績效審計本質、提高國家績效審計工作質量。

關鍵詞：免疫系統論；績效審計；映射；路徑選擇

中圖分類號：F23944文獻標識碼：A

收稿日期：2014-04-09

作者簡介：杜曉榮（1968-），女，安徽巢湖人，河海大學商學院教授，管理學博士，研究方向：審計理論與實務、公司財務分析與內部控制；程曉敏（1990-），女，河南新鄉人，河海大學商學院研究生，研究方向為審計理論與實務。

基金項目：江蘇省高校哲學社會科學研究重點項目“江蘇農村飲水安全工程績效審計評價體系研究”，項目編號：2011ZDIXM050。

一、問題提出與文獻綜述

績效審計是對政府工作的經濟性、效率性和效果性（即“3E”）所進行的審計（INTOSAI，1977）。《審計署“十二五”審計工作發展規劃》指出：審計工作的主要任務之一就是要全面推進績效審計，促進經濟發展方式轉變，提高財政資金和公共資源管理活動的經濟性、效率性和效果性，促進資源節約型和環境友好型社會的建設。績效審計不僅代表著政府利益，更重要的是維護了公眾的利益（Johnsen和Meklin，2001），對提高政治民主、改善民生等方面具有強大的推動作用（Tillema， Henk J. ter Bogt，2010）。目前理論界對績效審計的重要性基本達成共識，而社會經濟的發展和公共治理理論的興起進一步使傳統財務審計向績效審計的轉變成為現實要求。

2008年3月，劉家義審計長首次提出“現代國家審計是經濟社會運行的一個免疫系統”這一重要論斷，借助于人體免疫功能和系統論，深刻揭示了審計的本質，提出國家審計要由“經濟衛士”轉變為“免疫系統”，形象描述了審計具有維護經濟社會發展秩序和預防、揭露、抵御經濟社會運行風險的免疫系統功能。國家審計“免疫系統”的主要目標是維護國家安全與促進經濟協調可持續發展，重點強調樹立科學審計理念、建立責任政府、加強與社會審計和內部審計的協調（王會金等，2010）。“免疫系統論”的提出引起了審計學術界和實務界的高度關注，國內外學者基于這一論斷對審計本質等一系列問題開展了廣泛研究。

國家審計“免疫系統”論給審計理論發展提供了新契機，提倡運用創造性思維方式對國家審計本質重新認識，進一步從認識論角度探求審計基礎理論。隨著公共受托責任的演進，審計的本質可以劃分為經濟控制監督論、經濟控制論和免疫系統論。而在免疫系統論下，審計范圍將外延擴大化，審計的作用也將由被動防范向主動防御轉變（李凱，2009）。免疫系統論下的審計職能在一般審計監督、評價和鑒證基礎上還包括抵御、診斷、示警、除疾和修復等強化功能（尹平，2009），而這些審計“免疫系統”功能的充分發揮需要認真面對績效審計創新發展所遇到的問題，全面推進我國績效審計的發展。從整體上看，國家審計免疫應答是一個識別問題（識別）、處理問題（清除）、完善機制（修補）、抵御病毒（免疫）的螺旋式上升過程（趙彥鋒，2009）。衛建國（2011）等通過分析廣州市荔灣區審計免疫系統的構建和運行情況發現，審計免疫系統功能與審計效能關系密切，審計免疫系統的建立有助于審計功能的完善和審計效能的提高。促進審計良好轉型，構建國家審計免疫系統的應答機制，一方面需要具備高素質的審計人員，另一方面需要建立良好的制度和保障機制（孟焰，2010）。

由于審計“免疫系統論”仍處于起步階段，國內多數研究僅僅停留在直接將免疫學的基本理論引入審計學，對兩者為什么存有對應關系以及具體國家績效審計過程中的適應性是否會放大或縮小審計原有功能等問題尚未深入挖掘。與之前的研究不同，本文從數學映射角度出發，通過對免疫系統及績效審計的內在機理分析，探究兩者之間的免疫應答過程，構建出兩者的映射框架，這不僅對進一步明確審計的職能定位，充分發揮現代審計功能，推進和指導新時期審計學科發展有指導意義，而且對加強我國審計文化建設、審計理論研究、審計系統問責機制建設，增強審計實踐指導可操作性都具有戰略意義。

二、免疫系統對國家績效審計的映射機理

（一） 免疫系統及其應答機制

在現代醫學中，免疫指機體在對“自己”和“異己”識別、應答過程中所產生的生物學效應的總和。免疫系統是由免疫器官、免疫細胞及免疫活性分子構成的防御性體系。與其他生理系統相區別，免疫系統是人體中專門負責防御病毒和細菌入侵的“部門”，具有免疫防御、免疫自穩和免疫監視三大功能。作為“生命的守護者”，免疫系統通過發揮生理性保護功能來實現維持日常生活中人體內環境穩定的作用。

免疫應答指機體受抗原刺激后，免疫細胞識別抗原并發生活化、增值、分化而顯示一系列生物學效應的全過程。免疫系統通過免疫機制執行免疫應答任務發揮免疫功能，以維護機體內在環境的穩定。具體來說，免疫應答過程可分為以下四個階段：

1.識別階段。抗原突破固有免疫的抗原進入體內，被體內巡游的特異抗原識別細胞識別，并向B細胞和T細胞發出信號。

2.激活階段。T、B淋巴細胞接受抗原刺激后，活化增殖，受細胞因子影響分化為漿細胞和致敏淋巴細胞。同時，收到信號的T細胞在抗原和其他因素作用下，活化、增殖、分化為效應細胞。

3.效應階段。漿細胞合成分泌抗體，致敏淋巴細胞釋放淋巴因子或發揮特異性細胞殺傷作用，產生免疫保護或引起免疫損傷。這是實現免疫穩定并最終達到系統平衡的階段。

4.記憶階段。部分沒有轉化的B細胞和T細胞會變為記憶細胞，它具有記憶功能，一旦該抗原再次進入機體，記憶細胞會快速反應，產生再次應答，以起到免疫作用。endprint

機體免疫系統應答機制見圖1。

（二）映射基本原理

映射是指兩個矩陣中子集之間的對應關系。具體映射的定義為：設A、B是兩個非空集合，如果存在一個法則f，使得對A中的每個元素a，按法則f，在B中有唯一確定的元素b與之對應，則稱f為從A到B的映射，記作f：A→B。其中，b稱為元素a在映射f下的象，記作：b=f（a）；a稱為b關于映射f的原像。集合A中所有元素的像的集合構成映射f的值域，記作f（A）。

映射在管理上的運用主要集中于分析產品管理問題，解決產品設計與客戶需求的矛盾，即通過分析需求信息經產品功能到設計特征的映射轉換過程，構建產品質量與過程質量的映射模型，實現需求信息語義到設計特征結構化的轉換。基于此，本文試圖引入映射理論，對國家績效審計免疫系統作用機制進行探討，以期為組織和開展國家績效審計工作提供理論指導。

（三）免疫系統對國家績效審計映射法則的構建

在不同階段，人們對審計本質的認識是有差別的，但他們都是在尊重審計發展內在聯系和把握經濟社會發展規律的基礎上產生的。審計工作的精要在于受托責任。有了受托責任，才有審計。受托責任意識的增強以及對政府受托責任側重點的改變是推動審計發展的主動力。與公共受托責任相契合，對于審計本質，國內外理論界相繼出現過“查賬論”、“方法過程論”、“經濟監督論”和“經濟控制論”等觀點。

傳統審計理論認為審計是一種經濟監督活動。但隨著審計實踐的不斷深入和發展，人們逐漸認識到審計在查錯揭弊的同時更要注重預防。《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》提出發揮審計保障國家經濟社會運行的“免疫系統”功能，將審計范圍由“經濟活動運行”擴展為“經濟社會運行”，提倡改變原有的思維模式和方法，用建設性的思維模式替代以往以查錯糾弊為主要目標的審計理念。“免疫系統”論將審計放在整個社會大背景中分析，研究經濟社會發展與審計發展的內在聯系和基本規律。將審計本質定義為“系統”更加符合社會經濟發展的要求以及對審計內涵和外延的界定。審計“免疫系統”論借鑒生物自身生存發展過程中形成的體內防御系統，順應了時代特征與我國審計實踐特點發展的需要，是在社會主義市場經濟條件下對審計本質的新認識，這種天然的內在聯系使得構建兩者的映射法則成為可能。

人體的免疫系統可以視為由免疫器官、免疫細胞及免疫活性分子等要素共同構成的一個集合，發揮著維持日常生活中人體內環境穩定的作用。正如免疫系統一樣，國家政治經濟運行也需要一個“安全衛士”來保障經濟社會的健康、持續發展。國家審計系統則是由審計組織、審計制度、審計道德等免疫器官與具體執行免疫功能的免疫細胞——審計人員等要素一起構成的集合，通過依法、專門、主動去預防、揭示和查出問題，促進其他各個系統功能平衡。基于免疫系統和績效系統要素間的對應，兩者可以建立起一種映射關系。國家績效審計作為“免疫系統”原像下的映射，與免疫系統形成一一對應：“經濟社會”對應于“生物有機體”，“國家績效審計系統”對應于“生物免疫系統”，“國家績效審計職能”對應于“生物免疫功能”，“國家績效審計的工作過程”對應于“生物免疫應答機制”。作為國家有機體“免疫系統”的審計，通過在經濟社會生活中的“抗原”或“病害”刺激下實施審計行為，形成審計報告等“抗體”，發揮監督和保障政治經濟運行的作用。

（四）免疫系統對國家績效審計的功能映射

國家績效審計與生物免疫系統的生存環境具有極高的相似性，都具有復雜多變、惡劣難測的特點，環境的突變性和不可預見性嚴重影響了兩者的發展。傳統理論認為現代財務審計具有監督、評價和鑒證三大職能，這種觀點反映了審計的一般屬性，但缺少針對性和準確性。“免疫系統”論在重新認識和理解審計本質的基礎上，把人體免疫系統具有的三大功能引入國家績效審計日常工作，使其具有通過預防、揭露和抵御功能保障國家經濟社會運行的作用。“免疫系統”論賦予了現代績效審計更加豐富的內涵，有效提升了國家績效審計工作的層次和水平。

1.預防功能。免疫系統的預防功能是機體抵御“病害”進攻的第一道“防火墻”。免疫系統具有內生性，能夠第一時間感知病原體以及外界抗原分子的入侵，主動、積極地防御以保護機體健康。國家績效審計強調事前審計的必要性，注重“關口”前移，通過風險預警和政策性問題預警，及時、準確的報警，提供風險信息，提示政府對風險予以足夠關注，以維護良好的經濟社會秩序和經濟發展環境。通過事前對違法違紀等問題的防范，大大提高了審計的功效，使審計的作用由“亡羊補牢”轉變為“未雨綢繆”。

2.揭露功能。免疫系統的揭露功能稱為免疫自穩，是機體抵御“病害”進攻的第二道“防火墻”。免疫系統通過識別“自己”和“異己”物質，對“異己”實施批判和懲罰。免疫系統一旦發現潛在或現實的風險，通過機體內復雜而有效的調節網絡消除、化解和削弱“病害”，借以實現免疫系統功能的相對穩定。國家績效審計依法、嚴謹、客觀地審查每個項目、每個事項、每筆資金，通過審計及時發現問題，揭露風險并追究相關人員責任。只有通過國家績效審計，識別出資金管理與使用的重大隱患，揭示關系人民群眾切身利益的重大問題，才能保證公共資源的經濟性、效率性和效果性。審計機關作為行政執法機關，要發揮審計的監督作用，對發現的風險與問題采取嚴厲措施懲治。

3.抵御功能。免疫系統的抵御功能稱為免疫監視，是機體抵御“病害”進攻的第三道“防火墻”。免疫系統對機體的正常運行進行監視，在正常個體的組織細胞受體內外因素影響發生畸變和突變時，識別此類異常細胞并將其清除，同時保留一定數量的記憶細胞，“記憶”入侵病菌的結構，以便再次遇到該抗原可以迅速做出應答。國家績效審計強調在揭露、查處問題的基礎上，通過依法嚴格審計，對審計中發現的制度性缺陷和問題進行反饋。抵御功能的強弱決定著審計的生命力大小，決定著審計能夠在多大程度上維護國家安全、保障國家利益，決定著審計能夠在多大范圍內促進經濟社會全面協調可持續發展。endprint

三、免疫系統對國家績效審計的映射過程

研究國家績效審計的生物免疫映射框架，還需要研究生物免疫系統應答機制是如何映射在國家績效審計中的。免疫系統發揮作用的過程體現為免疫系統應答機制，國家績效審計也具有相應的應答機制。國家績效審計的免疫應答機制就是免疫系統功能在審計實踐中的應用映射體現，是一個由內而外、由理論到實踐的映射過程。國家績效審計與免疫系統一樣，是由特異性免疫和非特異性免疫共同組成的完整免疫應答機制。其中，非特異性免疫可以理解為國家績效審計具有的先天威懾性，而特異性免疫是國家績效審計針對具體的審計對象所采取的審計對策。所以，在審計實務中尤其需要構建應對特別風險的特異性免疫應答機制。

由醫學上對免疫應答的界定，本文將國家績效審計免疫應答機制定義為國家績效審計系統對審計中所遇到的內外部產生的風險與危機實施審計程序，根據經濟性、效率性和效果性標準對行為和活動進行評價并提出建議，以幫助被審計單位降低風險，使被審計單位維持相對穩定并保持良性發展趨勢的事件處理過程。免疫系統應答機制對國家績效審計過程的映射。

對于入侵的異己，即被審計單位面臨的各種風險、危機事件，國家績效審計固有的防護罩（內在威懾性）——非特異性免疫系統最先產生反應，如果該層防衛體系應答不足或失效，使病害侵入整個企業機體內部，國家績效審計部門立即啟動特異性免疫應答系統。首先，對侵入的抗原進行掃描，如果忽視該異物或該抗原是無害的，即風險未達到審計重要性水平，那么企業自體進行免疫耐受，不啟動相應審計程序；如果掃描到抗原，且該抗原對審計效果的影響是重大的，則開展親和度檢測。調用企業記憶庫，一旦發現高親和度抗原符合記憶庫記錄，則直接激活記憶，基于已有的審計意見與建議清除抗原。這個過程是國家績效審計免疫系統的二次應答過程。

如在記憶庫里未發現高親和度的抗原，則審計部門需要采取相應的審計措施。首先，對進入審計程序的抗原加以識別，了解基本情況，制定初步計劃，確定應對工作重點；其次，接受該抗原刺激的審計淋巴細胞產生分化增殖，即審計部門進行績效審計分析并開展進一步審計活動，針對該抗原的重要性水平設計總體應對措施；然后，審計機關采取行動，促使自身產生大量免疫細胞即抗體，通過實施控制測試和實質性程序，使免疫效應細胞和抗體發揮作用，將抗原消滅并從企業內清除，即生成審計報告提出審計建議；最后，如該抗原成功清除，機體又會產生記憶，免疫系統會將此次入侵的抗原入庫，相應審計措施也納入到策略庫里，此次應答結束。這個過程稱為免疫系統的初次應答。

根據上述分析，免疫系統的應答過程整體映射在國家績效審計過程中，國家績效審計系統就如同機體免疫系統一樣，通過免疫識別、免疫激活、免疫效應和免疫記憶，消除侵入內部的異己，以達到維持整個經濟社會系統穩定的目的。

四、免疫系統映射下的國家績效審計路徑選擇

免疫系統作用機制的真諦在于維持機體免疫自穩，使免疫系統產生有利于機體的適度應答。國家績效審計作為一種“內在威懾性”力量，要促進績效審計效用的最大化，維護經濟社會的自穩，提高其抵御病害能力，審計機關必須對其加以調節控制。在實施績效審計時，堅持以預防性發現風險，以全局性看待問題，以公開性促進監督，以記憶性完善回饋。具體來說，在不同階段，國家績效審計增強免疫功能的實現路徑如下：

（一）國家績效審計計劃階段

及時感知被審計單位的各項風險是實施國家績效審計的首要工作，也是發揮國家績效審計免疫系統功能的前提。預防是基礎，只有重視預防，才能防患于未然，在被審計單位違法亂紀等情況發生之前，利用其自身威懾性或其他手段予以制止。這一階段國家績效審計的主要任務是根據被審計單位的規模和復雜程度，初步識別可能存在重大風險的領域及其他相關方面最近發生的重大變化，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據，以制定適當的績效審計計劃。

要使國家績效審計預防風險的作用能夠有效發揮，首先必須筑牢自身約束力的基礎。加強審計約束力的構建，不僅要注重硬性審計法律法規及獎懲制度的監督約束，更要注重審計人員軟性約束力的培養，樹立和強化審計人員的預防理念。同時，鑒于國家績效審計的審計目標、對象、范圍等要素與傳統財務有很大不同，要求審計人員不僅具有傳統審計技術，更要掌握經濟學、管理學、統計分析等相關知識，形成多元化、復合型審計主體。

其次，由于國家績效審計項目涉及多個領域以及宏觀、微觀層次，其內部管理、風險控制以及評價標準存在諸多差異，需要審計人員分層次、分領域進行評估。尤其需注意的是：（1）要加強對重大政府投資項目和重特大突發公共事件資金運用效率和效果的審計監督，因為其背后往往隱藏了更高的風險和矛盾；（2）應關注個別異常指標，找出管理與體制上的缺陷，挖掘出潛在的高風險點，起到防御作用。整個經濟社會如同人體一樣，無時無刻不面對著諸多問題，國家績效審計人員要及時感知風險的存在，區分風險的輕重緩急，找到風險薄弱環節作為重點控制領域，并作出詳盡的審計方案，以提高審計工作的效率，發揮績效審計預防功能。

（二）國家績效審計實施階段

針對評估、識別出的重大風險實施進一步的審計程序，將國家績效審計風險降至可接受的水平，滿足經濟效益、社會效益和環境效益的需要。對高風險項目，應擴大進一步審計程序的范圍，加大被審計單位原始資料抽樣數量。同時，綜合多種審計方法，不僅要檢查基本文檔資料，更要深入被審計單位內部，通過觀察、詢問以及分析性復核等獲取一手數據，必要時還要廣泛地采用管理學、統計學、計量經濟學等學科的方法確保國家績效審計證據的充分性與適當性。國家績效審計實施階段在對被審計單位原始資料評價的基礎上，揭示被審計單位存在的問題和風險，充分體現績效審計的揭露功能，為抵御功能的發揮提供基礎。

（三）國家績效審計報告階段

國家績效審計機關對被審計單位的公允性和合法性發表審議意見并提出改進建議，促進被審計單位的管理制度和運行機制的優化，維護經濟社會的穩定與系統平衡，發揮國家績效審計的抵御功能。審計機關接受人民群眾的委托監督國家社會經濟活動的運行，有責任和義務堅持和完善審計結果公告，推進審計工作信息公開，保障人民群眾的知情權。為此，一方面應加強審計宣傳，提高政府部門以及人民群眾對績效審計工作的理論認識，這有助于國家績效審計推行工作得到積極配合，并接受各界監督，提高審計輸出質量；另一方面應建立完善的審計結果公告制度與特定審計事項階段性審計情況公告制度，把審計監督與社會監督特別是社會輿論監督結合起來，這將有利于實現審計事務公開，提升審計成果層次。特別強調的是，公告國家績效審計報告時，要加強與被審計單位的溝通和交流，注重與其他部門的耦合，避免出現“信息孤島”，保證審計結論的恰當與說服力以及審計建議的科學性。endprint

（四）國家績效審計復查階段

國家績效審計的目的不是廣泛“救火”，而是要去除“火源”，即從制度層面發現和分析問題，提出審計意見和建議，促進政策與制度的落實和完善。但如果只注重在國家績效審計報告中提出建議，不加以貫徹執行，績效審計也就只是空談。免疫記憶要求國家績效審計存儲經濟活動中的典型問題與解決方案，抵御相同問題的再次出現。因此，對已出現問題的恰當、合理解決與效果追蹤就成為免疫記憶生效的基礎。國家績效審計作為一種具有監督性質的追加審計，對被審計單位糾正措施的執行效果起到檢查和評價的作用，通過對關系國計民生的重大建設項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項、國家重大政策措施實施全過程跟蹤審計，更好地增強審計的時效性。

國家績效審計通過將審計過程向兩頭延伸，提高了對風險的防范意識和對審計工作落實的監督，有利于提高國家績效審計記憶功能的發揮，進一步提高威懾力，鞏固經濟社會對“病害”二次侵襲的抵御能力。特別注意的是，國家績效審計的“修補”功能不僅是針對已發現問題的解決，更是從管理層面對制度上的缺陷進行查漏補缺，通過對相關制度進行創新與重構，從而達到在更高層面上實現財政財務制度規范化和制度化的“健體”目的。

五、結束語

本文在已有研究成果的基礎上，以元素間的映射為出發點，解析了免疫系統功能在國家績效審計中的映射體現，并深入分析了國家績效審計的免疫應答過程。國家績效審計與免疫系統雖處于不同領域，卻有諸多相似的映射特征與作用機制。把免疫系統論映射入國家績效審計中，有助于推進國家績效審計理論實踐創新；有助于我們在新的形勢下更加全面地認識國家績效審計的本質和功能，更好地為中國特色社會主義審計實踐服務；有助于促進經濟發展方式轉變，提高財政資金和公共資源管理活動的經濟性、效率性和效果性，促進資源節約型和環境友好型社會建設，建立健全政府績效管理制度，提高政府績效水平和建立健全政府部門責任追究制；有助于維護人民群眾的根本利益，樹立審計維護國家安全和保障人民利益的理念，推進依法行政，維護國家安全和社會公平正義。

參考文獻：

[1]International Organization of Supreme Audit Institutions. The Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts M. Lima： The Sixth Congress of the International Organization of Supreme Audit Institutions，1977.

[2]Johnsen A， MeklinP，Performance auditing in local government： an exploratory of perceived efficiency of municipal value for money auditing in Finland and Nor way[J].European accounting review， 2001，10（3）：583-599.

[3]Sandra Tillema， Henk J. ter Bogt， Performance auditing Improving the quality of political and democratic processes？[J].Critical Perspectives on Accounting，2010（21）：754-769.

[4]王會金，王素梅.國家審計“免疫系統”建設：目標定位與路徑選擇[J].審計與經濟研究，2010（2）：17-22.

[5]衛建國，劉南群.審計免疫系統的功能與效能研究——基于廣州市荔灣區審計局的實踐[J].會計之友，2011（12）：57-64.

[6]劉家義.深入學習貫徹審計法實施條例 充分發揮審計免疫系統功能[J].審計研究，2010（3）：3-4.

Research on Mapping Mechanism of National Performance Auditing from the

Perspective of “Immune System Theory”

DU Xiao-rong， CHENG Xiao-min

（Business School of Hohai University，Nanjing 211100，China）

Abstract：This paper uses the immunology， auditing immune system theory and other related disciplines to discuss the mapping mechanism between the immune system and national performance auditing， analyzes the national performance auditing′s functions， such as preventing， exposing and resisting function， combine the biological immune response （recognition＼activation＼effect＼memory） to the preparation stage， implementation stage， report stage and review of the national performance auditing. It will contribute to a comprehensive understanding of the essence of performance auditing and improve the quality of performance auditing.

Key words：the immune system theory； performance auditing；mapping； path choice

（責任編輯：張曦）endprint

（四）國家績效審計復查階段

國家績效審計的目的不是廣泛“救火”，而是要去除“火源”，即從制度層面發現和分析問題，提出審計意見和建議，促進政策與制度的落實和完善。但如果只注重在國家績效審計報告中提出建議，不加以貫徹執行，績效審計也就只是空談。免疫記憶要求國家績效審計存儲經濟活動中的典型問題與解決方案，抵御相同問題的再次出現。因此，對已出現問題的恰當、合理解決與效果追蹤就成為免疫記憶生效的基礎。國家績效審計作為一種具有監督性質的追加審計，對被審計單位糾正措施的執行效果起到檢查和評價的作用，通過對關系國計民生的重大建設項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項、國家重大政策措施實施全過程跟蹤審計，更好地增強審計的時效性。

國家績效審計通過將審計過程向兩頭延伸，提高了對風險的防范意識和對審計工作落實的監督，有利于提高國家績效審計記憶功能的發揮，進一步提高威懾力，鞏固經濟社會對“病害”二次侵襲的抵御能力。特別注意的是，國家績效審計的“修補”功能不僅是針對已發現問題的解決，更是從管理層面對制度上的缺陷進行查漏補缺，通過對相關制度進行創新與重構，從而達到在更高層面上實現財政財務制度規范化和制度化的“健體”目的。

五、結束語

本文在已有研究成果的基礎上，以元素間的映射為出發點，解析了免疫系統功能在國家績效審計中的映射體現，并深入分析了國家績效審計的免疫應答過程。國家績效審計與免疫系統雖處于不同領域，卻有諸多相似的映射特征與作用機制。把免疫系統論映射入國家績效審計中，有助于推進國家績效審計理論實踐創新；有助于我們在新的形勢下更加全面地認識國家績效審計的本質和功能，更好地為中國特色社會主義審計實踐服務；有助于促進經濟發展方式轉變，提高財政資金和公共資源管理活動的經濟性、效率性和效果性，促進資源節約型和環境友好型社會建設，建立健全政府績效管理制度，提高政府績效水平和建立健全政府部門責任追究制；有助于維護人民群眾的根本利益，樹立審計維護國家安全和保障人民利益的理念，推進依法行政，維護國家安全和社會公平正義。

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[6]劉家義.深入學習貫徹審計法實施條例 充分發揮審計免疫系統功能[J].審計研究，2010（3）：3-4.

Research on Mapping Mechanism of National Performance Auditing from the

Perspective of “Immune System Theory”

DU Xiao-rong， CHENG Xiao-min

（Business School of Hohai University，Nanjing 211100，China）

Abstract：This paper uses the immunology， auditing immune system theory and other related disciplines to discuss the mapping mechanism between the immune system and national performance auditing， analyzes the national performance auditing′s functions， such as preventing， exposing and resisting function， combine the biological immune response （recognition＼activation＼effect＼memory） to the preparation stage， implementation stage， report stage and review of the national performance auditing. It will contribute to a comprehensive understanding of the essence of performance auditing and improve the quality of performance auditing.

Key words：the immune system theory； performance auditing；mapping； path choice

（責任編輯：張曦）endprint

（四）國家績效審計復查階段

國家績效審計的目的不是廣泛“救火”，而是要去除“火源”，即從制度層面發現和分析問題，提出審計意見和建議，促進政策與制度的落實和完善。但如果只注重在國家績效審計報告中提出建議，不加以貫徹執行，績效審計也就只是空談。免疫記憶要求國家績效審計存儲經濟活動中的典型問題與解決方案，抵御相同問題的再次出現。因此，對已出現問題的恰當、合理解決與效果追蹤就成為免疫記憶生效的基礎。國家績效審計作為一種具有監督性質的追加審計，對被審計單位糾正措施的執行效果起到檢查和評價的作用，通過對關系國計民生的重大建設項目、特殊資源開發與環境保護事項、重大突發性公共事項、國家重大政策措施實施全過程跟蹤審計，更好地增強審計的時效性。

國家績效審計通過將審計過程向兩頭延伸，提高了對風險的防范意識和對審計工作落實的監督，有利于提高國家績效審計記憶功能的發揮，進一步提高威懾力，鞏固經濟社會對“病害”二次侵襲的抵御能力。特別注意的是，國家績效審計的“修補”功能不僅是針對已發現問題的解決，更是從管理層面對制度上的缺陷進行查漏補缺，通過對相關制度進行創新與重構，從而達到在更高層面上實現財政財務制度規范化和制度化的“健體”目的。

五、結束語

本文在已有研究成果的基礎上，以元素間的映射為出發點，解析了免疫系統功能在國家績效審計中的映射體現，并深入分析了國家績效審計的免疫應答過程。國家績效審計與免疫系統雖處于不同領域，卻有諸多相似的映射特征與作用機制。把免疫系統論映射入國家績效審計中，有助于推進國家績效審計理論實踐創新；有助于我們在新的形勢下更加全面地認識國家績效審計的本質和功能，更好地為中國特色社會主義審計實踐服務；有助于促進經濟發展方式轉變，提高財政資金和公共資源管理活動的經濟性、效率性和效果性，促進資源節約型和環境友好型社會建設，建立健全政府績效管理制度，提高政府績效水平和建立健全政府部門責任追究制；有助于維護人民群眾的根本利益，樹立審計維護國家安全和保障人民利益的理念，推進依法行政，維護國家安全和社會公平正義。

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Research on Mapping Mechanism of National Performance Auditing from the

Perspective of “Immune System Theory”

DU Xiao-rong， CHENG Xiao-min

（Business School of Hohai University，Nanjing 211100，China）

Abstract：This paper uses the immunology， auditing immune system theory and other related disciplines to discuss the mapping mechanism between the immune system and national performance auditing， analyzes the national performance auditing′s functions， such as preventing， exposing and resisting function， combine the biological immune response （recognition＼activation＼effect＼memory） to the preparation stage， implementation stage， report stage and review of the national performance auditing. It will contribute to a comprehensive understanding of the essence of performance auditing and improve the quality of performance auditing.

Key words：the immune system theory； performance auditing；mapping； path choice

（責任編輯：張曦）endprint