企業經濟責任審計存在的問題及改進策略

劉雪崢

摘 要：企業經濟責任審計涉及到的主體較多，且審計活動本身環節多，受外部環境影響較大，因此審計活動中可能會出現多方面的問題，需要從事前、事中和事后三個維度出發，系統地設計出經濟責任審計方案，推動審計體系的完善。

關鍵詞：企業經濟；經濟責任審計；審計體系

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）20-0237-02

經濟責任審計是對企業領導者在任職期限內責任履行情況進行的審計，一般發生在企業領導者退休、任期到期或者即將調任他職等情況下，審計的內容主要包括企業經營目標實現情況，資產、負債與損益的真實性，各種行為活動的合規合法性，企業內部控制活動的有效性，企業重大決策如投資決策等的效益效率等等。開展經濟責任審計不僅能夠評判領導者責任履行情況，還能夠為有關部門用人提供參考，特別是在信譽越來越重要的時代，經濟責任審計更顯重要。但從實踐來看，我國部分企業經濟責任審計出現了流于形式等問題，亟需對此予以改進。

一、新形勢下必須加強和改進企業經濟責任審計

企業經濟責任審計雖然已經形成了一個相對完善的管理模式，并引起了相關主體的重視，但這種審計活動必須根據外部環境的變化，包括市場、企業、政府等行為變化，有序的開展審計活動，以此達到既適應環境變化，又有效的開展了審計工作的目標。目前，我國企業生產經營環境發生了重大變化，適應這種環境變化，企業領導者肩負更加重大的責任，這就要求強化經濟責任審計，通過審計形成一種監督、一種導向，規范企業經營管理。

1.企業經營環境變化要求加強經濟責任審計

首先，經營風險的加大要求加強經濟責任審計。當前，技術創新活動活躍，一項重大技術創新甚至可能使得企業的比較優勢喪失；此外，人才流動、產業轉移等發展環境的變化都會對企業產生深遠影響，這就要利用經濟責任審計來分析、評判企業領導者的崗位履職能力。其次，低利潤時代的到來要求加強經濟責任審計。由于全球經濟增長放緩，國內經濟面臨轉型發展的壓力，大量的企業面臨低利潤的考驗，煤炭、鋼鐵等傳統行業更是遭遇了較大面積虧損的困局，這就要求強化企業經濟責任審計，對企業領導者的經營情況做出客觀的評價。

2.社會導向變化要求加強經濟責任審計

首先，工作作風的轉變要求加強經濟責任審計。當前，我國正積極推動“反四風”、踐行“八項規定”、開展黨的群眾路線等活動，這些活動無一不對企業領導者提出新的更高要求，同時也要發揮經濟責任審計的作用對其進行監督考核。其次，企業特別是國有企業用人導向發生了變化。當前，我國開展經濟責任審計的多為國有及國有控股企業，這些企業領導者要由黨委政府部門任命，其工作崗位、工作職責的變動必須經過有關部門的批準，這就需要對其任期內的業績、信譽等進行有效的評價，即發揮經濟責任審計的功能。

3.內部管理能力的提升要求加強經濟責任審計

首先，企業轉型發展要求加強經濟責任審計。目前，我國企業都面臨轉型發展、淘汰落后產能等發展需求，特別是煤炭等行業還提出并購重組等方面的發展導向，這就必須對企業領導者履行這種導向變化的能力進行審計，以判斷其是否能夠適應新形勢下的企業領導崗位需求。其次，企業價值的實現要求加強責任審計。企業特別是國有企業積極推行經濟增加值考核，如國資委明確2010年起開始執行基于EVA的績效考核體系，即更加注重企業所有權人的利益的實現，更加注重對企業經營者實現這種價值能力的考核，這就要求加強經濟責任審計。

二、企業經濟責任審計存在的主要問題

企業經濟責任審計是一項復雜的、系統的工程。從工作流程上來看，目前經濟責任審計存在前期工作不到位、審計體系不健全、審計后配套管理不完善等方面的問題。實踐中，部分企業領導者在離任后多年甚至轉任其他崗位多年后才發現其擔任企業領導者期間存在貪污腐化等方面的問題，這實際上就是經濟責任審計作用沒有得到發揮，或者說經濟責任審計還有待進一步強化。

1.前期工作不到位

首先，企業經濟責任審計方案不健全。雖然國家針對經濟責任審計出臺了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》等制度，部分行業還制定了更為詳細的方案，如《衛生部直屬單位主要領導干部經濟責任審計規定》，但與這些審計制度配套的操作細則并未出臺，導致審計過程中存在諸多需要審計人員決策的問題，給經濟責任審計工作帶來了挑戰。其次，企業經濟責任審計人員培訓不到位，導致部分經濟責任審計人員素質難以滿足工作的需要。如審計人員的業務素質不高、計算機軟件等信息化手段使用能力存在不足，特別是不能綜合利用各種統計軟件、缺少適合審計的軟件模塊來輔助審計活動，這就降低了審計效率，甚至使得一些應該被審計出的問題未被發現。

2.審計體系不健全

首先，審計指標體系不健全。在開展經濟責任審計活動中，沒有建立一套完善的、標準化的審計指標體系，沒有對審計指標的評價標準進行規范，導致審計活動中存在諸多可以依據審計人員行為改變審計結果的情況。如對于某一項經濟活動，按照規定領導者負有較大的領導責任，存在決策上的失誤，但審計人員可能會從經濟發展環境變化、公司集體決策等角度對這種行為進行說明，減輕了被審計人員的責任。其次，審計活動本身管理不嚴格。在開展經濟責任審計過程中，沒有建立起規范的審計流程，也沒有規范的審計文書和審計報告格式，導致審計結果難以評價。如在審計活動中沒有建立起職責到人的管理制度，導致個別職業道德素養不高的人員在發現領導者經濟責任后沒有及時的進行匯報，沒有按照規定進行處理，甚至采取了“視而不見”的態度，這就導致審計活動中出現諸多問題。

3.審計后配套管理體系不完善

首先，審計結果應用管理體系不完善。雖然開展經濟責任審計后會將審計結果呈送給相關領導或者說政府機構，但對于如何應用這種審計結果并沒有完善的管理制度，如對于發現的問題如何處置沒有相應的懲罰辦法等，這就使得審計結果難以發揮相應的作用。其次，審計結果責任追究制度不完善。在審計活動中沒有明確審計實施人員、審計組長的職責，沒有建立起審計結果簽章負責制度，導致后期發現審計結果存在失真之處無法進行責任回溯，無法追究相關責任人員的責任。再次，審計結果信息公開制度不完善。目前對于企業領導的經濟責任審計尚未建立完善的審計前審計目標公開、審計過程中和審計結束后結果公示制度，沒有滿足職工知情權等權利需求。endprint

三、改進企業經濟責任審計的思考

改進企業經濟責任審計是一個長期的、系統的工程，不僅需要政府部門積極行動，而且需要企業等主體積極配合，并建立完善的管理框架體系。因此，實踐中，必須從事前、事中和事后三個維度出發，系統地設計出經濟責任審計方案，推動審計體系的完善。

1.加強經濟責任審計前期工作

首先，要積極完善企業經濟責任審計模板。審計單位或者部門要根據經濟責任審計的需要，設計出審計模板，主要包括被審計單位的基本情況、審計過程、審計結果，特別是對審計中發現的問題進行說明、對審計結果綜合評價、審計建議以及重要事項的說明等板塊。在這些板塊中，每一個都要有明確的表達，如對于審計中發現的問題要進行較為詳細的說明。其次，要制訂完善的經濟責任審計方案。企業在開展經濟責任審計之前，要成立專門的審計工作小組，明確審計流程及每一個流程的工作任務，通過任務的明確保障審計工作落實到位。再次，要選拔合適的經濟責任審計人才組成有效的人才隊伍。企業要根據審計人員的個人特長、審計的目標對象等組建審計隊伍，并持續的開展業務培訓、開展信息化工具使用技能培訓，提高其審計能力和水平。

2.加強審計過程管理

首先，要有效地進行審計任務分解。在審計工作開始之前，審計小組要合理地進行人員分配，將審計任務分解為不同模塊后，明確每一個模塊審計的主要任務、審計中所應當重點關注的問題等事項，通過任務分解將審計任務落實到人，使審計活動達到更高的水平。其次，要有效地對審計過程進行監督和管理。在審計過程中，要避免審計人員單獨與企業領導者接觸，要對審計中的資料、審計得出的基本結論進行保密性的管理直至審計活動結束；同時，要盡可能營造良好的審計環境，盡可能地避免被審計對象及其利益相關者干擾審計活動，使經濟責任審計失去獨立性。再次，要有效地對審計結論進行審核。在正式的審計結果公布之前，審計工作領導小組要組織進行復核性的檢查，特別是對于一些重大問題，要進一步完善證據，并進行有效的說明，以保障審計結果客觀公正。

3.加強審計結果應用管理

首先，要建立審計結果應用管理制度。這種制度主要包括兩個方面的內容，即如果審計結果為正面性的，即企業領導者能夠有效帶領企業發展并取得了積極成效，擔任領導崗位過程中沒有出現重大經濟問題，則應當按照預定的制度給予獎勵，如職務的升遷、獎金的兌現等；相反，如果審計結果為負面性的，如發現存在重大的決策失誤，或者存在一些經濟問題，則要按照相關的制度進行處理。特別是，這一過程中要注意不同部門之間的信息互動，如對于發現的問題可以呈送給紀檢監察部門，以推動問題的解決。其次，要建立完善的審計結果檔案管理體系。隨著改革的推進特別是人才流動機制的健全，我國部分企業領導者工作崗位調動相對頻繁，這一背景下，必須建立起完善的審計結果檔案保存體系，讓審計結果長期性的應用于個人職務變遷。

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[責任編輯 杜 娟]endprint