預算會計發展對抑制腐敗的功能初探

陳德譜

摘 要：預算會計是核算、反映和監督國家預算執行情況和最終結果的一種會計體系，本身就意味著管理國家財政、抑制貪污腐敗的作用。嚴格意義上的預算會計對腐敗的抑制功能主要體現在事前控制、事中監督和事后反饋之上，而財務會計對腐敗的抑制功能主要體現在對公職人員的激勵之上。現階段，中國預算會計還存在諸多問題。為了推進預算會計的發展和發揮其抑制腐敗的功能，還要不斷完善預算會計體系，加大監管力度和改進會計信息體系，推進預算公開透明。

關鍵詞：預算會計；抑制腐敗；完善體系

中圖分類號：F231.19 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）20-0224-02

一、預算會計的含義

預算會計不同于一般意義上的企業會計，它是反映各級政府部門、行政單位和各種非營利組織的會計體系，它是核算、反映和監督國家預算執行情況和最終結果的一種會計體系。作為政府部門核算的會計，它區別于一盈利為目的的企業會計。首先，預算會計是以政府預算管理為核心。預算的意義在于規定了做什么、什么該做、什么不該做，從而更好地發揮國家職能，更好地為人民大眾服務。其次，預算會計是一種宏觀管理信息系統。它綜合地反映了各級政府在日常事務中的預算制定與實施過程，以及反饋的結果，從而對宏觀管理提供必要的、及時的信息。最后，預算會計聯同企業會計一起，構成中國會計的兩大分支，從而構架出中國會計全貌。中國現有的預算會計，是財務會計和預算會計的結合，雖然有諸多協調上的不匹配，但是比較符合中國目前基本國情。財務會計方面主要提供政府各種財務信息，包括資金的使用效率和資產的管理水平等等。而預算會計提供一種具有強制性的法定預算，它強調了立法機構對各級政府資金使用的控制。預算一旦被相關立法機構批準與制定，適用單位就必須強制實行，調整空間較小。所以，兩者是反映不同方面會計信息的系統，相輔相成、互為補充。結合、發揮以上兩種不同系統的優勢，是中國預算會計的優越所在。

二、預算會計抑制腐敗的功能

（一）預算會計抑制腐敗的功能

1.預算會計的事前控制功能

在預算的編制和審批過程中，預算的項目必須具有具體的資金用途方向以及數額的大小，嚴格按照相關規定與法規編制預算，使預算符合各單位的實際情況，從而從源頭抑制腐敗的發生。當各級政府部門、行政單位和各種非營利組織拿在手中的錢都規定好了具體的用途，資金的非法挪用于占用發生的概率就會相應減少。并且預算的制定過程就是政府資源分配于各種政府活動的過程，為政府活動提供滿足群眾需要的公共產品和公共服務打下基礎。公共資源配置是否有效，結構是否需要優化，都可以從預算的方面得到衡量。因此，建立民主、適當、科學的預算制度是建設陽光政府內在要求，也是推進反腐倡廉建設的必要條件。增強了預算編制、預算執行和預算管理的透明度，提高了資金的使用效率，有力地推進了黨風廉政建設和反腐倡廉工作的深入開展，積極構建反腐倡廉的長效工作機制。預算經過編制確定下來，調整的空間較小，如需其他的特殊情況的支出，必須經過專門機構和法制程序的審核，進一步加強了從源頭抑制腐敗的功能，使政府資源都分撥有因，讓貪污與占用難度增大。

2.預算會計的事中監督功能

預算制定之后，各級政府部門、行政單位和各種非營利組織都必須按照預算的規定使用政府資源，使得資金的使用都有一把無形的尺子衡量著，到點到位，讓公職人員在發揮政府職能的過程中，無法利用職位之便，謀取自身利益。政府活動發生過程中，預算會計強調事項核算與記錄，以及原始憑證的運用，為事后監管提供基礎。預算會計消除了預算之外的收入與支出，先有預算后有支出，沒有預算沒有支出。從另一方面來說，也是弱化了各級政府部門、行政單位和各種非營利組織的資金使用權利，使政府權利在資金使用方面上得到制衡與監管，發揮了預算會計的事中監督功能。

3.預算會計的事后反饋功能

在財政年度末，編制事后預算報告，把本年度實際發生的各項政府活動與事項拿來和預算相對比，以便信息使用者對預算執行情況做出評價，評價在財政年度中各級政府部門、行政單位和各種非營利組織的資金運用狀況和業績水平。資金運用狀況與預算規定項目大致相同的或者略低于預算的，考慮是否可以減少預算開支，防止資金預算偏多引起腐敗；資金運用多于預算的事項，仔細考察去資金流向，以防其中存在貪污現象。

編制事后預算報告，把本年度實際發生的各項政府活動與事項拿來和預算相對比，并公之于民眾，讓人民大眾都知道政府機關花了多少錢，怎么花的錢，辦了多少事，讓人民群眾一起來監督政府部門，讓各級政府部門、行政單位和各種非營利組織在擁有花錢的權利的同時，也需要意識到自己在履行一種義務和責任，使得各級政府部門、行政單位和各種非營利組織更好地為群眾服務，抑制腐敗滋生。

（二）政府財務會計抑制腐敗的功能

政府財務會計系統的主要目的只要是為財務信息使用者提供有關各級政府部門、行政單位和各種非營利組織財務的財務信息，全面地反映政府控制的資源、承擔的債務以及其政府部門日常事項中發生的成本。資金的使用效率和資產的管理水平等等都會成為考核各級政府部門、行政單位和各種非營利組織業績的因素，從而激勵著公職人員合理利用資源，抑制腐敗的滋生。

三、中國預算會計在抑制腐敗的功能方面存在的缺陷分析

（一）預算會計體系不完善

預算編制方法不科學，標準不完善。現行部門預算編制方法采用的是 “基數加增長”的方式進行預算編制。這樣編制的預算只能發揮財政總量控制的作用，也會產生財政資金安排中的預算與執行環節脫節的問題。而預算編制的科目也不完整，事后需要很多追加支出項目，嚴重影響預算執行的嚴肅性，都認為既然可以有這么多的額外項目，也就對預算的執行不這么嚴格，也容易滋生腐敗，造成財政資源的個人占用情況。有的內容界定不清，會出現資金使用的重疊或者二次轉移，模糊了資金的使用去向，容易引起貪污。endprint

預算編制的標準不完善體現在：一方面，定額標準偏低。例如，現行的交通費定額標準是購置費在25萬元以下的車輛每年3.22萬元，購置成本位于25萬—35萬元區間的車輛每年3.7萬元，而實際情況卻是大大超出了預算，這樣的情況普遍存在，也沒有受到相應的處罰；又如，招待費的標準是按一般商品和服務支出中人均定額相關項目支出預算的2%編制預算，實際并不能滿足需要。另一方面是標準不全，導致預算在制定過程中的隨意性。

（二）預算監管力度缺乏

由于監管和處罰力度的缺乏，在預算的執行過程中大量存在著與規定的數額脫節的現象。監管的缺失，導致許多制定好的預算規定被架空。例如交通費用標準大多各級政府部門、行政單位和各種非營利組織都大大超過了預算，但是卻成為機構之間的普遍現象，沒有得到相應的處罰，使得預算管理缺少強制性。也就增加產生腐敗的可能性。

（三）預算信息不透明

財政預算信息的不透明，不能有效地公開資金的使用情況，使得之中濫用、貪污的空間變得很大。中國頻頻發生的貪污腐敗現象，很大一部分原因就在于資金是使用權利太過于集中，沒有公開財政預算與資金的使用信息，沒有對權利形成有效的約束。而財政透明的目的就在于把看不見的、權力過于集中的政府變為看得見的和被束縛著的政府。只有這樣，人民群眾才能對他進行監督；也只有這樣，政府才能更好地完成受托的責任，減少發生貪污腐敗的可能性。

四、完善預算編制，實現抑制腐敗功能的幾點建議

（一）完善預算會計體系

更好地協調政府會計中預算會計與財務會計的分離與協調關系，使兩大各有優勢的會計系統一起更好地為政府會計服務。科學制訂預算編制方法，加快推行和落實零基預算在預算制定過程中的運用。零基預算并不像基數加增長的編制方法，是以0為基礎，而沒有所謂的基數來觀察和分析各級預算單位的業務活動。這樣的方法制定出的預算更能切合實際，也會對預算的執行起到更好的控制和監督作用。

完善預算制定標準，使得預算的制定過程不至于散漫自由，沒有依據。讓標準更加切合實際，也增加了制定出來的預算的可行性。不能脫離實際，以政府財力為基礎，以滿足實際工作需要為依據，加強預算的指導性作用，抑制公務人員的腐敗動機。

（二）建立健全內部監督機制，加大監管力度

建立健全內部監督機制，首先要求參加經濟事務的部門全責分明。內部工作人員相互獨立、相互制約，權利與義務清晰。對于重要的經濟事務和重大決策，必須有一套符合規定于法制的程序，使權利相互制約。并要聯合紀檢委、監察部門共同參與，形成多方面的內部監督體系。

加大監管力度，最主要的在于加強財政、審計、稅務機關對各級政府部門、行政單位和各種非營利組織的監督。使政府機構的資金運用按著預算的規定進行，會計的確認、計量和記錄，以及原始憑證都受到監督，在過程控制中抑制貪污腐敗的發生。加大處罰力度，對于違反預算法的現象，予以堅決的處分，情節嚴重者追究其刑事責任。只有樹立起法律的權威以及預算在政府機構經濟事項中的指導作用，才能高效地運用預算會計，從源頭上遏制貪污腐敗現象。

（三）改進會計信息體系，推進預算公開透明

改進會計信息體系，發揮會計作為一個信息系統提供使用者需要的信息的功能。加強各環節的信息提供作用，及時反饋資金的使用情況和政府機構的財務狀況。這就要求各級政府部門、行政單位和各種非營利組織不僅要披露財政年度預算報表，也要披露財政中期預算報表，并嚴格把關，防止貪污腐敗滋生。進一步推進財政預算公開和政府運用資金情況公開。具體說來，就是完善預算報表的披露內容、程序和審計。內容確保向公眾披露的信息都包含了公眾想知道的，如政府到底花了多少錢、做了什么事。程序使得披露合理合法、有序發布。而審計確保向人民群眾公開的信息是真是的、可靠的。

參考文獻：

[1] 雍渠.對預算會計發展的展望[J].中國市場，2014，（14）.

[2] 楊宏松.預算會計發展對抑制腐敗的功能初探[J].佳木斯大學社會科學學報，2012，（30）.

[責任編輯 仲 琪]endprint