商業銀行內部審計淺探

南京審計學院 嚴玉琴 龐艷紅

一、商業銀行內部審計內涵

國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的最新定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并改進機構的運作效率。它采取的是系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高效率，從而有利于實現各項經濟指標。”根據內部審計的定義，可以將商業銀行內部審計理解為：在商業銀行內部設立一個獨立的內審部門，選拔相對獨立的審計人員，對各分支銀行的經濟業務實施必要的審計程序，從而減少錯誤和舞弊，提高銀行的運作效率，增加商業銀行的價值。內部審計對于商業銀行的作用主要體現在以下三個方面：首先，內部審計可以完善商業銀行的內部控制系統。商業銀行的內部審計人員通過必要的審計方法和程序，發現商業銀行在內部控制系統中的漏洞，把內部控制過程中的不完善的環節找出來，并提出改進意見，從而健全商業銀行的內部控制系統。其次，內部審計有利于維護商業銀行的合法權益。商業銀行內部審計工作的職能之一就是維護商業銀行的合法權益。商業銀行內部審計通過對商業銀行的成本、費用、效率、結構等方面進行審計，可以有效防止經濟糾紛的不斷發生，保證經營管理的科學性，維護銀行的合法權益。最后，內部審計有利于加快商業銀行建立道德文化。內部審計工作可以發現商業銀行經營管理是否遵紀守法，行領導是否以身作則進行精神文明建設，這有利于商業銀行提高在客戶中的口碑，提高銀行形象，建立起積極向上的文化氛圍，因而與業務客戶間建立起良好的信譽往來關系。

二、商業銀行內部審計現狀

（一）審計觀念落后，思想上認識不清 （1）商業銀行在內部審計的作用上認識片面。在現代企業制度下，商業銀行作為獨立的法人，其內部審計不僅是對經營管理活動的監督，也是以服務為主的經濟控制體系，但是我國對商業銀行內部審計作用的認識還拘泥于監督和評價，內部審計部門仍相當于商業銀行的監督評價部門，主要進行的工作就只是差錯和防弊。從這里可以看出，如今商業銀行對內部審計活動發揮作用的廣度和深度的認識上明顯片面了。這種片面的認識，使商業銀行中出現帶傾向性、普遍性的問題，當商業銀行面臨管理風險時，內部審計對風險的調查、分析、評估不夠重視，商業銀行的風險加大，科學管理的困難加大。

（2）商業銀行領導班子對內部審計的重視不夠。在我國目前建立起的商業銀行內部審計的機制下，領導班子對內部審計重視與否，直接關系到內部審計作用能否發揮。如果領導班子對于商業銀行內部審計越重視，全面認識內部審計對于商業銀行的作用，給予內部審計充分的獨立性和權威性，商業銀行內部審計工作就能順利展開，在完善內控、防范風險、科學管理等方面能夠取得較好的效果，使得商業銀行發展觀念健康，加快銀行的科學管理進程。但是，如果領導班子對商業銀行內部審計重視不足，主要關注銀行業務的擴展、存款業務的完成情況的話，內部審計工作就會流于形式，很難展開，內審的作用也很難發揮。目前，我國商業銀行內審的狀況是領導層對內部審計重視不夠支持不足，將工作的重點放在業務的發展，為此對于一些風險和問題也是睜一只眼閉一只眼，不能及時發現漏洞和問題，內部審計的地位沒有真正確立。

（二）內部審計缺乏獨立性和權威性 獨立性是內部審計區別于其他職能部門的重要標志。所謂的內部審計難以保持相對獨立，是指內部審計部門在進行審計的過程中，在機構隸屬關系、被授予的職權、審計環境上受到約束和制約，這使得內部審計不能充分發揮對風險的預警作用。一直以來，我國商業銀行內部審計組織結構存在諸多不合理的問題，有些分支銀行的行長除了是委托人以外，還是代理人，正是因為這樣的原因，內審部門要同時服務于兩個經濟主體，內部審計的獨立性被削弱，內審人員也很難保證獨立性。

內部審計部門工作所必需的條件包括經費、必要的辦公設備及條件等難以真正得到保證。審計人員沒有切實的權利，雖然設有內部審計部門，但被束之高閣，審計人員的合法權益也未能得到良好保障,審計人員存在后顧之憂。此外，內審部門因為沒有設立處罰規則，一般就只是提出評價意見，基本上是沒有給予處罰的情況出現。因此，商業銀行的內部審計工作中,被審計單位往往不會積極配合,這也就使得內部審計實施缺乏權威性。

（三）機構設置不合理，不能發揮內審監督效能 商業銀行的內部審計機構初步建立了相對獨立垂直的體系，但是體系仍然存在一些不合理的部分，主要體現在以下三個部分：（1）商業銀行總行設立的內審部門被束之高閣，只是作為一個職能部門，沒有切實權利，因此，在對全行管理活動進行監督的過程中，存在很多制約與不便。（2）機構設置中出現雙重領導的問題。一級分行的總審計部一直被總行的審計部門和本級銀行雙重領導，就容易出現監督不切實，沒有成效，并且對于獨立性也有很大的影響。（3）實行的跨區域管理是浮于表面的，并未落實到實處。這種機構設置上的不合理，使得商業銀行內部審計工作難以發揮監督效能。

（四）審計方法落后，審計手段不能滿足新的發展要求 目前，西方發達國家內部審計普遍采用的是風險導向型審計的審計方法，風險導向型審計是內審人員對各項業務的審計風險進行評價，根據風險的大小來確定需要的審計證據、審計內容的多少，風險越高，需要的審計證據就越多，審計對象和內容也更多。風險導向型審計是國際內部審計的發展方向，它較賬目基礎審計和制度基礎審計更為先進、更為科學，是一種全面的風險審計。在我國內部審計的工作中，大多數都是采用賬目基礎審計，采用的審計方法主要是詳細審計或抽樣審計，這種依靠審計人員經驗來判斷的審計方法，缺乏嚴謹，隨意性較大，審計效率低，缺乏科學性。

在審計手段方面，我國商業銀行的內部審計正在由傳統的查憑證、看賬簿、翻報表，向現場檢查與運用新的技術監督評價方法而實施的非現場檢查相結合的方向轉變。但與發達國家的商業銀行相比較，我國的審計手段明顯落后，沒有跟上電子化的腳步，對銀行業電子化后出現的新問題解決能力不強，仍然是運用傳統的審計方法，不能及時發現問題，對問題的定性存在很大的主觀性，影響審計工作的效果。

（五）內部審計人力資源匱乏，審計工作質量難以保證 首先，我國商業銀行內部審計人員的數量少，不能滿足市場需求。其次是審計人員素質不高，不能保證審計的工作質量。內部審計工作要求內部審計人員要有基本的財會知識和審計知識，還必須具備法律知識，能夠運用計算機技術，可以說內部審計其實是一項對綜合素質要求很高的工作。當前大部分內部審計工作人員缺乏計算機技能,知識面較窄,對業務熟悉度不夠，加上日常工作繁忙,任務重，缺少專業技能培訓,專業能力逐漸下降。除此之外，目前我國商業銀行還沒有建立、完善審計人員的準入標準和考核機制，難以保證內部審計隊伍的素質。

三、商業銀行內部審計完善

（一）更新內部審計觀念，加強內部審計文化建設 西方發達國家商業銀行已經建立起一套先進的審計理念，以審計創新為動力，以增加價值為核心，目標是提高銀行的經營管理能力。相比較西方發達國家完善的商業銀行內部審計觀念，我國的內審觀念就比較落后，已經不符合我國商業銀行經營管理的要求，首先應該重新認識內部審計對商業銀行的重要性，轉變為一直以來秉持的內部審計是“警察型”審計的觀念。其次，是商業銀行的領導班子應該加強對內部審計的重視程度，賦予內審部門充分的權利，促進內部審計工作順利展開，加快銀行科學管理的進程。領導班子還要加強商業銀行的內部審計文化建設，學習借鑒西方的內審文化，更新我國的內部審計觀念。最后就是要注重審計創新，創新一直是我國內部審計所缺失的，我們應該在學習借鑒國外先進審計理念的基礎上，找出最適合我國目前國情的審計理念，將內審工作真正深入到商業銀行的經營管理過程中去，從而為增加銀行的價值。

（二）改革商業銀行內部審計組織結構，提高內部審計獨立性我國可以在學習借鑒國外內部審計獨立性的經驗基礎上，從以下幾方面努力保證我國商業銀行內部審計的獨立性。首先，確定商業銀行內部審計的組織結構。在借鑒西方商業銀行內部審計組織結構的情況下，根據我國商業銀行的實際情況，可以設計出這種內部審計組織結構，具體做法是：在商業銀行的董事會下設立出審計委員會，審計委員會為董事會服務，對其負責，并且可以補充董事會的監督職能，從整個組織結構來看，審計委員會的地位會高于內部審計部門，因此，內部審計部門受到審計委員會的監督，同時，審計委員會可以作為一個溝通渠道，使審計部門順利地和董事會接觸。總行的內部審計部門可以分派內部審計人員到各分行去，組成下級內審部門，統一受總行內審部門的領導和監督，更好地實現內部審計目標。內部審計部門在董事會和審計委員會的領導下，可獲得充分的獨立性，權威性也得到保障，確保了內部審計的質量。其次，商業銀行可以通過制定一系列的規章制度來保證內部審計的獨立性。如由審計委員會來制定審計章程，增強其獨立性和權威性。也可以對審計人員的職責、工資等方面進行明確規定，保證審計人員行使職能時公平公正，提高審計結果的客觀性、可靠性。

圖1 我國商業銀行內部審計組織結構設計

（三）將以制度為基礎的審計向風險導向審計轉變 風險導向型審計是國際內部審計發展的方向，具有巨大的優越性。但是，風險導向型審計成本較高，所以風險導向型審計發展一直遇到阻礙。曼徹斯特大學教授Stuart Turley教授在他的文章中指出:“現代風險導向審計成本非常高的原因，是因為審計環境的變化，所以導致了審計責任的增加，而這種成本是可以在以后消化掉一些，所以不會阻礙風險導向審計在審計工作中的運用。”因此向風險導向審計轉變將會是我國商業銀行內部審計方式發展的必然選擇。

（四）加快內部審計信息化建設，改進并創新審計方法 改進并創新審計技術方法，緊跟電子化的腳步，發展計算機審計，除了使用計算機進行記錄之外，更要將計算機技術運用到整個內審監督評價過程中，通過計算機實現對信息的優良管理，即對信息的識別、獲取和加工。除此之外，還可以通過對計算機網絡的運用，對商業銀行的各項業務進行再監督，及時發現問題，提高工作效率，同時擴大審計范圍，保證審計效果。計算機的審計軟件也一直是我國內部審計的缺口，所以需要不斷開發研究出一套專門用于處理審計實務的系統軟件。

（五）深化內審人員培訓機制，提高審計人員整體素質 針對我國內部審計人力資源匱乏的問題，首先，各大商業銀行可以逐漸增加內審人員的比例，由于任務繁重，人員少，豐富內審人員的數量可以稍微緩和內審人員供不應求的情形。其次，對于現如今在商業銀行工作的內審人員，商業銀行應妥善解決好工資、福利和待遇等問題，制定規章制度，對這些問題進行明確規定，充分調動審計人員工作積極性和工作熱情。再次，隨著商業銀行內部審計的不斷發展，對內審人員的要求也越來越高，不但要具有財務會計知識、審計知識，還必須了解法律知識和計算機技能。所以商業銀行必須對內審人員進行周期性培訓，加強在計算機、銀行業務等知識的教育，提高內審人員的綜合素質。制定內部審計的考核制度，培訓之后的內審人員都要進行考核，賞罰分明，增強審計人員的危機意識。最后，是對審計人員職業道德素質的教育。增強審計人員的責任感、使命感，防止內審人員道德的缺失。素質高的審計人員，在面對充滿誘惑的客觀環境時，依然會堅持自我，廉潔奉公，從而取得較好的審計效果。

［1］王穩、王旭陽：《國有商業銀行內部審計的現狀與對策》，《審計研究》2004年第3期。

［2］肖湘：《淺談我國國有商業銀行的內部審計》，《金融經濟》2007年第10期。