淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響

宋平蕾

摘要：本文將淺要分析“營改增”對企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響。首先，本文將介紹“營改增”的具體內(nèi)容，之后結(jié)合企業(yè)的實際情況，解析稅收改革前和改革后企業(yè)納稅形式的變化，并淺要分析“營改增”對企業(yè)稅收的影響，為企業(yè)的稅收籌劃提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè)稅收 影響

“營改增”這一稅收模式的實行是符合我國國情的，它對優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)起到了至關(guān)重要的作用。而產(chǎn)業(yè)鏈的升級，也提升了企業(yè)的經(jīng)濟效益。“營改增”使稅收制度走向了精細化分工之路，提升了其服務(wù)質(zhì)量，為社會創(chuàng)造了更多的就業(yè)職位，使利益的分配更加科學(xué)和公平，是我國的優(yōu)質(zhì)經(jīng)濟資源有了“用武之地”。同時，“營改增”的實行強化了稅收優(yōu)惠制度，社會上的特殊行當(dāng)和特殊群體的納稅額度有所減少，起到了調(diào)節(jié)稅收的作用。

一、“營改增”內(nèi)容

依照規(guī)定，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)類行業(yè)是實施“營改增”措施的兩個主要領(lǐng)域。《“營改增”方案》在已有的17%、13%的稅率基礎(chǔ)上，增加了6%、11%兩個檔次的稅率。

“營改增”試點的納稅人主要可分成增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人兩種。不同類別的納稅人其納稅方式不相同：包含一般計稅方式和簡易計稅方式兩類。

二、“營改增”對企業(yè)稅收的影響

從長遠的角度來看，“營改增”是國家稅務(wù)制度改革的一項重要舉措，它有助于減少營業(yè)稅反復(fù)納稅，使市場分化和分工協(xié)作不受到稅務(wù)制度的影響；有助于完善和延展二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)繁榮發(fā)展，健全產(chǎn)業(yè)構(gòu)造；有助于健全貨物和勞動服務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅體制，全方位改善我國的出口稅收現(xiàn)狀。“營改增”對不同領(lǐng)域的企業(yè)的影響不盡相同。因此，還需了解企業(yè)的具體運營內(nèi)容。

（一）“營改增”對生產(chǎn)領(lǐng)域的影響

某集團公司自發(fā)研制的飛機加油車在進行生產(chǎn)時，所繳納的增值稅都是以17%的稅率進行繳納，然而稅額扣除項目增多，總體來講增值稅稅負呈減少趨勢。這是由于“營改增”后，勞務(wù)委托方所繳付的勞務(wù)費用可依照規(guī)定的稅率計算可扣除的進項增值稅，伴隨可扣除的進項增值稅的增多，所繳付的增值稅總數(shù)就會降低，從而使稅負減少。

（二）“營改增”后對航天油料批發(fā)行業(yè)、加油站行業(yè)的影響

“營改增”前，航天油料批發(fā)行業(yè)和加油站行業(yè)都是增值稅一般納稅人，所用的稅率為17%；“營改增”后，其稅務(wù)種類和稅務(wù)利率不變，即是說這兩個行業(yè)在“營改增”后并未發(fā)生明顯變化。然而“營改增”后對可扣除進項稅額的計算有一定程度的調(diào)節(jié)，會減輕企業(yè)稅負。

“營改增”前，勞務(wù)委托方如果繳付的是運輸費用，可依照圈定的比例計算可扣除的進項增值稅，也就是說繳納了進項增值稅。假如繳付的是它類的勞務(wù)費，則包含供給方應(yīng)繳付的營業(yè)稅，這些營業(yè)稅是勞務(wù)支出費用的一部分，可在稅前扣抵；“營改增”后，勞務(wù)委托方繳付的運輸費用需計算進項增值稅，它類的勞務(wù)費用也可依照特定的稅率計算可扣除的進項增值稅。伴隨可扣除進項增值稅的增多，之前當(dāng)做成本在企業(yè)所得稅前抵扣的金額會減少，企業(yè)應(yīng)納稅所得額會增大，從而使利潤增多。

（三）“營改增”后對物流行業(yè)的影響

因為“營改增”前后，不相同的物流行業(yè)所用到的稅率不同且變化幅度不同，所以應(yīng)進行深入的研討。

1、倉儲運輸行業(yè)

依據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》中的相關(guān)法則，倉儲行業(yè)隸屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的物流輔助服務(wù)稅目。在“營改增”前，它歸屬于服務(wù)行業(yè)，需要交納全部的營業(yè)稅，稅率是5%；“營改增”后，其繳納的增值稅稅率是6%。所以，與其它行業(yè)比較，倉儲運輸行業(yè)的稅率有一定的提升。但是首先，“營改增”的主要目的是避免反復(fù)征收稅負；其次，營業(yè)稅的稅率盡管偏低，卻是依照營業(yè)稅準則全部征收。營業(yè)稅改增值稅后，稅率盡管提升了，但是增值稅是針對納稅人運營過程中增加的那部分收入來征收的。因此納稅的數(shù)額取決于企業(yè)購買貨物時應(yīng)扣除的金額。

2、交通運輸行業(yè)

為明確“營改增”對物流行業(yè)的影響，2011年3月中國物流和采購聯(lián)合會對65家規(guī)模較大的物流企業(yè)進行了調(diào)研。此次調(diào)研結(jié)果顯示：物流公司三年年均營業(yè)稅負擔(dān)率為1.3%，其中貨物運輸行業(yè)負擔(dān)率均值為1.88%。在“營改增”后，貨物運輸行業(yè)的實際增值稅負擔(dān)率上漲到4.2%，上漲幅度為123%。因此，中國物流行業(yè)和采買聯(lián)合會獲得的結(jié)論是：物流企業(yè)稅負會大大增大。

交通運輸行業(yè)在營業(yè)稅改增值稅之前是繳納3%的營業(yè)稅，并且有稅款退還政策予以支持。而營業(yè)稅改增值稅后，需依照11%的稅率繳付增值稅，稅率增大，企業(yè)的實際稅務(wù)負擔(dān)也會增大。為減少企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，企業(yè)只能在添置資產(chǎn)比如交通工具、耗費的燃料、維修費用以及日常辦公設(shè)備、水費、電費、氣費等必需品時獲取發(fā)票，科學(xué)避稅，才能減少部分稅務(wù)負擔(dān)。

（四）“營改增”對鑒證服務(wù)行業(yè)的影響

工程造價咨詢公司，屬于該次“營改增”的重點試點對象。針對工程造價咨詢類行業(yè)來說，在營業(yè)稅改增值稅前隸屬服務(wù)業(yè)稅目，應(yīng)依照5%的稅率繳付營業(yè)稅；營業(yè)稅改增值稅后，要依照6%的稅率繳付增值稅。對于納稅人來講，盡管營銷的稅率提升到6%，但是購買貨物時的進項稅金額會予以扣除，因此稅負就需結(jié)合具體狀況而定。

三、結(jié)束語

“營改增”是中國政府“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案，是稅收制度改革中的一項至關(guān)重要的舉措。

“營改增”實行后，我國企業(yè)可以從以下三個環(huán)節(jié)中得到益處：第一，服務(wù)行業(yè)可以扣除采買固定資產(chǎn)、貨品和服務(wù)的進項稅目；其次是制造業(yè)，相關(guān)進項可以扣除；再次，從事跨境服務(wù)的行業(yè)在“營改增”后成本不會增加。相信在不久的將來，“營改增”對企業(yè)稅收的影響會形成正面效益，使企業(yè)走上一個良性發(fā)展的軌道，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持，并最終推進我國的經(jīng)濟發(fā)展，成為稅務(wù)制度改革的一座里程碑。

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