常見超市促銷活動的稅務與會計處理

詹健

摘要：在激烈的市場競爭下，眾多超市紛紛采取各種手段進行促銷，各種促銷方式對商家的利潤影響各有不同。如何處理好稅務與會計處理的關系式重中之重。本文通過對目前超市經常采用的促銷方式如何協調會計及稅務處理進行了探析。根據我國稅收環境的實際情況，基本原則是會計處理要遷就稅收法規的規定，選擇涉稅風險最小的會計處理方法。

關鍵詞：促銷活動 會計處理 稅務處理 實物折扣 搭贈

超市在運營中為了市場競爭或者形象宣傳，常常采用促銷策略，促銷策略是促銷決策與促銷管理的核心內容之一，現代超市的促銷策略常見的是免費促銷。本文通過對幾種常用的促銷手段進行會計稅務分析，試圖從財務的角度找出最佳促銷方案。

一、搭贈的稅務與會計處理

（一）搭贈的稅務與會計處理

1、搭贈情況的分析

首先，促銷政策中的搭贈與稅收法規中的贈送是有本質區別的。對于搭贈來說，購買主貨物是前提，不購買主貨物就沒有贈品，主貨物與贈品不可分割。這里雖然有“贈”的字眼，但客戶是付貨款才得到的贈品，實際是以貨款換到了主貨物和贈品，是有償的交易，也就是說，此處的“贈”僅僅是一種宣傳的口號。而稅收法規中的贈送，強調的是無償性，贈與者對接受者不能有利益上要求。如《財政部關于加強企業對外捐贈財務管理的通知》的規定，對外捐贈是指企業自愿無償將其有權處分的合法財產贈送給合法的受贈人用于與生產經營活動沒有直接關系的公益事業的行為?？梢?，促銷政策中的搭贈與稅收法規中的贈送本質區別在于：搭贈是有償的，而贈送是無償的。

其次，搭贈是一種出于賺取利潤動機的正常交易，正常情況下把主貨物與贈品的成本合計，應該仍低于售價。即使成本合計高于售價造成虧損，也不能用視同銷售的規定來進行規范，應該適用《增值稅暫行條例》第七條“納稅人銷售貨物或者應稅勞務價格明顯偏低并無正當理由”的規定，此處應注意“價格明顯偏低”和“無正當理由”需同時具備。比如企業出于回籠資金或推銷將過期產品的目的進行虧損的搭贈銷售，就是具有正當理由的。

2、處理方法

搭贈的實質可理解為成套、捆綁或降價銷售，出于反映業務實質及避免涉稅風險的目的，對搭贈的會計處理方法，可采取兩種途徑，一是將贈品記入成本，一是將贈品在發票中體現，同時以贈品價格做為商業折扣。

（1）將贈品記入成本

這種會計核算適用于同種產品搭贈、主產品與贈品可以組成成套產品的情況。

（2）將贈品在發票中體現，同時以贈品價格做為商業折扣

這種會計核算適用于同種產品搭贈、主產品與贈品無法組成成套產品的情況。

（二）采取搭贈的促銷政策，應注意以下幾點

一是對于贈品的會計處理，或記入成本，或記入收入并同時做折扣，表明贈品是銷售業務的一部份。不能將贈品記為營業費用或營業外支出，如記為營業費用或營業外支出，就表明贈品是銷售之外的另一項業務，將有可能被理解為業務宣傳或對外捐贈。

二是企業應有明確的促銷政策做為開展活動的依據，同時明確活動的起止時間。

三是在結轉銷售成本時，必須同步結轉主貨物與贈品的價值，并且在數量上保持一致，使收入與成本相配比。

對于搭贈的會計及稅務處理，將贈品在銷售票據中體現，同時以贈品價格在銷售票據中注明折扣。這種處理方法，目的就是避免搭贈行為被稅務機關認定為視同銷售，避免繳納不必要的稅金。

二、免費樣品的稅務與會計處理

（一）會計處理

對免費樣品、免費品嘗的會計處理應記為業務宣傳費。

（二）稅務處理

稅務處理時應注意是外購的商品還是自產產品。在增值稅方面，將外購的商品用于免費樣品、免費品嘗是廣告宣傳行為，屬于《增值稅暫行條例》第十條規定的“用于非應稅項目的購進貨物”，應做進項稅額轉出處理。如果是自產產品，屬于《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定的“將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目”，按視同銷售的規定繳納增值稅。

在企業所得稅方面，如果是外購的商品，直接按庫存商品成本轉入業務宣傳費即可。如果是自產產品，除按庫存商品成本轉入業務宣傳費進行會計處理外，還應視同對外銷售，具體做法是：在填報收入時，按銷售價格計算出銷售收入并填入“銷售收入明細表”中的“視同銷售收入”欄次，同時按成本價格計算出銷售成本并填入“成本費用明細表”中的“視同銷售成本”欄次。

三、實物折扣的稅務與會計處理

實物折扣是指未在發票上注明的折扣，例如發票內容為銷售10件，而實際交給客戶11件。實物折扣在增值稅和企業所得稅方面都存在風險，因此企業不應采用。另外應注意數量折扣與實物折扣的區別。數量折扣指在發票的“數量”欄中同時反映購買數量和折扣數量，但沒有單獨注明折扣的金額。數量折扣實際屬于發票開具不規范，不能按實物折扣進行稅務處理。

四、結束語

本文首先重點對超市促銷活動中的搭贈情況進行了總結，分析了其稅務與會計處理的策略，同時對超市采取搭贈的促銷政策提出了幾點建議；然后分別對免費樣品的稅務與會計處理、實物折扣的稅務與會計處理進行了探究。

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