個(gè)人所得稅的限制與完善

鄭明

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)改革力度的不斷加深，個(gè)人所得稅起著越來(lái)越重要的作用，但是在目前我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中卻受到很所方面的限制，因此，本文就重點(diǎn)分析了個(gè)人所得稅的限制因素，并提出了完善個(gè)人所得稅的措施，以便提高公民的納稅意識(shí)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 限制 納稅意識(shí) 完善

一、決定個(gè)人所得稅的影響因素

不管是任何形式的稅種，想要能夠運(yùn)行順暢和開(kāi)征，以及保障其在稅制中的地位，都必須有良好的條件保駕護(hù)航，這點(diǎn)對(duì)于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)尤為重要，甚至需要的條件更高。通常的情況下，影響個(gè)人所得稅的原因有以下三個(gè)：第一，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；第二，國(guó)家目前的經(jīng)濟(jì)體制；第三，國(guó)家在稅政方面的能力。個(gè)人所得稅的稅源主要取決于國(guó)家目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低，這是影響稅源的最主要的客觀條件；個(gè)人所得稅存在于什么樣的制度空間取決于我國(guó)實(shí)行的經(jīng)濟(jì)體制的狀態(tài)；而國(guó)家在稅政方面的能力則影響著個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理以及個(gè)人所得稅制度的選擇，對(duì)我國(guó)的稅收的工作效率和稅收目標(biāo)的完成起著決定性作用。此外，個(gè)人所得稅的制度得以運(yùn)行的決定性的環(huán)境因素則是納稅人的納稅意識(shí)以及個(gè)人所得稅的分配機(jī)制，納稅人的納稅意識(shí)是個(gè)人所得稅制度運(yùn)行的“軟環(huán)境”，分配制度則是“硬環(huán)境”。

二、個(gè)人所得稅的限制因素

（一）不能依法治稅

稅收行政從根本意義上來(lái)說(shuō)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)遵從法律的規(guī)定對(duì)稅收進(jìn)行組織收入，并不存在一些所謂的“稅收任務(wù)”或者“稅收計(jì)劃”，如果出現(xiàn)稅收收入不足的狀況，國(guó)家可以通過(guò)正當(dāng)?shù)氖侄?，按照法定的流程?duì)稅法進(jìn)行修改完善，而不是在執(zhí)行稅法的過(guò)程中制定所謂的“稅收任務(wù)”或者“稅收計(jì)劃”。但是在稅收工作中卻逐漸形成了任務(wù)大于法的不良風(fēng)氣，稅收的任務(wù)直接影響到稅收人員的績(jī)效考核、晉升以及獎(jiǎng)懲等，忽略了執(zhí)法的重要性，這就與稅收的本質(zhì)意義和要求背道而馳，違背了法制的尊嚴(yán)。

（二）政府、納稅人的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系不健全

目前我國(guó)對(duì)政府的權(quán)利和義務(wù)以及納稅人的權(quán)利、義務(wù)的稅法規(guī)定是不全面的，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是，就個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，政府有使納稅人了解納稅的各種事項(xiàng)和義務(wù)，因此，我國(guó)目前很少有公民對(duì)納稅的所有事項(xiàng)和義務(wù)是非常了解的，及時(shí)那些“大人物”也不是非常清楚納稅是怎么回事；二是，政府必須讓納稅人明白，他們所繳納的稅款都去了那，干了什么，要接受納稅人的監(jiān)督，也就是讓納稅人明白納稅人有什么權(quán)利，即“知情權(quán)”和“監(jiān)督權(quán)”。因此，目前我國(guó)個(gè)人所得稅的一個(gè)重要限制因素就是政府、納稅人的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系不健全。

（三）制度約束不夠

目前我國(guó)的代扣代繳制度軟弱無(wú)力，現(xiàn)行稅法中沒(méi)有明確不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)負(fù)有哪些法律責(zé)任，這強(qiáng)化了其逃脫扣繳義務(wù)的動(dòng)機(jī)。因而扣繳義務(wù)人自覺(jué)履行扣繳義務(wù)并不普遍，有些甚至幫助納稅人逃稅。至于個(gè)人自行申報(bào)制度，更是形同虛設(shè)，沒(méi)有幾個(gè)人能自覺(jué)申報(bào)所得，主動(dòng)納稅。即使不交稅，一般也沒(méi)有人來(lái)稽查；即使查了一般也查不到；即使查到了，一般也沒(méi)有什么嚴(yán)厲措施，幾乎都能“擺平”。于是所謂自行申報(bào)實(shí)質(zhì)上是稅務(wù)機(jī)關(guān)一廂情愿的事情。

三、個(gè)人所得稅的完善措施

（一）加大個(gè)人所得稅征管改革的力度

由于目前我國(guó)的個(gè)人所得銳制度無(wú)論是在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)還是政治方面，都存在著很大的限制問(wèn)題，基本上沒(méi)有什么創(chuàng)新，所以要求稅收機(jī)構(gòu)必須將稅收的重點(diǎn)工作放在稅收征管方面，這主要是因?yàn)槲覈?guó)無(wú)論是稅收政策的貫徹還是稅收改革的進(jìn)行，都要有完善的稅收征管制度來(lái)作為保障。所以說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的關(guān)鍵部分就是將稅收的征管搞好，需要站在全局的角度去對(duì)稅收征管進(jìn)行規(guī)劃和改革，要重點(diǎn)突破，但是一定要做好基礎(chǔ)，因此，在進(jìn)行稅收征管過(guò)程中重點(diǎn)工作就是普遍推廣代扣所得稅源泉控制的有效方法，從而能夠在最大程度上預(yù)防稅款的流失，需要注意的是在該制度推行過(guò)程中需要所有的支付個(gè)人所得稅的單位來(lái)進(jìn)行有效的配合，并且還要建立起一個(gè)制度，用來(lái)激勵(lì)和約束扣繳義務(wù)人，另外，還要加強(qiáng)打擊偷稅、漏稅人的力度，尤其是在那些偷稅額度較大的個(gè)人在他們補(bǔ)稅的同時(shí)還要加大罰款的力度，從而確保個(gè)人所得稅征管改革能夠順利的進(jìn)行。

（二）完善服務(wù)內(nèi)容，優(yōu)化服務(wù)手段

稅收機(jī)構(gòu)要完善自己的服務(wù)內(nèi)容，服務(wù)手段也要豐富，可以實(shí)施預(yù)約服務(wù)、提醒服務(wù)以及上門服務(wù)等服務(wù)方式，并且還要大大簡(jiǎn)化辦稅的程序，使審批手續(xù)不在繁雜，還可以在申報(bào)方式上實(shí)施電話申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)以及郵寄申報(bào)等多元化的方式，還可以推廣使用電子結(jié)算和銀行卡結(jié)算等多種繳納稅款的方式。完善“網(wǎng)上稅務(wù)局”，使晚上辦稅的業(yè)務(wù)不斷得到拓展，從而實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦稅方式，還要加大對(duì)個(gè)人所得稅計(jì)算軟件的開(kāi)發(fā)力度，這樣可以使納稅人登陸網(wǎng)站免費(fèi)進(jìn)行下載，還要積極地推動(dòng)納稅人準(zhǔn)確記錄年度所得，從而在很大程度上使申報(bào)人的自覺(jué)性和準(zhǔn)確性得到提高。

（三）加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)宣傳，進(jìn)一步提高公民納稅意識(shí)

為了提高我國(guó)公民的納稅意識(shí)，稅收機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)公民稅收的宣傳力度和輔導(dǎo)工作的力度，使公民們都能意識(shí)到納稅是每一個(gè)公民的權(quán)利和義務(wù)；還要加強(qiáng)對(duì)公民納稅程序的輔導(dǎo)，使他們都能明白納稅的優(yōu)惠政策，另外還要將納稅的宣傳工作做到日?；?、常態(tài)化，從而貫徹在全年的工作過(guò)程中，在納稅輔導(dǎo)宣傳過(guò)程中可以借助多種渠道進(jìn)行宣傳，比如：進(jìn)入小區(qū)進(jìn)行宣傳、開(kāi)設(shè)專門的稅法宣傳課堂、開(kāi)展稅法有獎(jiǎng)知識(shí)競(jìng)答、公交車宣傳、出租車宣傳以及電子郵件等多種形式，充分利用各方面的力量，在最大程度上加大對(duì)稅法的宣傳和輔導(dǎo)力度，稅法的宣傳活動(dòng)必須具有經(jīng)常性，從而能夠在最大程度上使公民的納稅意識(shí)得到增強(qiáng)，為我國(guó)營(yíng)造一個(gè)良好的依法治稅社會(huì)環(huán)境奠定良好的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人所得稅的繳納數(shù)額也越來(lái)越大，但是也出現(xiàn)了很多限制因素，因此必須重視這些限制因素，進(jìn)而完善納稅制度，確保在我國(guó)營(yíng)造一個(gè)依法治稅、納稅的良好社會(huì)風(fēng)氣。

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