試論營(yíng)改增下融資租賃行業(yè)的稅收問(wèn)題

徐巧霞

摘要："營(yíng)改增"這一稅收政策雖然能夠在國(guó)家層面上通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅給納稅人帶來(lái)一些好處，但對(duì)現(xiàn)在的融資租賃行業(yè)的稅收來(lái)說(shuō)，卻產(chǎn)生了一些不利的影響，本文針對(duì)當(dāng)前營(yíng)改增條件下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的一些稅收問(wèn)題進(jìn)行了研究分析，提出了阻礙融資租賃行業(yè)發(fā)展的不利因素，探討了在營(yíng)改增下融資租賃行業(yè)應(yīng)當(dāng)采取怎樣的措施來(lái)解決出現(xiàn)的稅收問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 融資租賃行業(yè) 稅收問(wèn)題

融資租賃是以滿足承租人的不同設(shè)備需要而開(kāi)展籌資業(yè)務(wù)的金融產(chǎn)業(yè)。由于融資渠道等一些因素，使我國(guó)融資租賃行業(yè)難以得到快速的發(fā)展，更難以滿足我國(guó)現(xiàn)在日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的需要。怎樣使我國(guó)的融資租賃行業(yè)得到快速的發(fā)展，同時(shí)能夠使我國(guó)的一些中小企業(yè)融資難的問(wèn)題得到有效的解決，是我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所要面臨的一個(gè)十分重要的問(wèn)題。而在營(yíng)改增條件下將我國(guó)的融資租賃行業(yè)納入增值稅法的征收范圍，這對(duì)于我國(guó)融資租賃行業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是十分有利的，同時(shí)也為有效解決我國(guó)中小企業(yè)融資難的問(wèn)題創(chuàng)設(shè)了一個(gè)良好的基礎(chǔ)，但是在營(yíng)改增的條件下，我國(guó)的融資租賃行業(yè)的發(fā)展仍然會(huì)受到一些阻礙，特別是融資租賃行業(yè)的稅收問(wèn)題，如何有效的解決在稅改過(guò)程中遇到的困境，已是當(dāng)下稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)著力研究的重點(diǎn)了。下面本人僅從營(yíng)改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題論述自己的觀點(diǎn)。

一、營(yíng)改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題

在營(yíng)改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題，不僅會(huì)阻礙我國(guó)融資租賃行業(yè)的發(fā)展，還會(huì)使我國(guó)中小企業(yè)融資難的問(wèn)題加劇，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)來(lái)說(shuō)是十分不利的。具體我想從以下兩個(gè)方面來(lái)闡述：

（一）融資租賃的稅率與稅基同時(shí)增加

融資租賃的稅率與稅基同時(shí)增加，是營(yíng)改增下使融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)稅收問(wèn)題的主要因素之一。在實(shí)施營(yíng)改增之前，我國(guó)融資租賃行業(yè)所適用的稅率是5%，稅基是出租方向承租方收取的全部款項(xiàng)與價(jià)外費(fèi)用，減去出租方的購(gòu)買租賃物的實(shí)際成本。而在實(shí)施營(yíng)改增后，我國(guó)融資租賃行業(yè)所使用的稅率增加到17%，同時(shí)在稅基的扣除部分中少了購(gòu)買租賃物的凈成本以及相關(guān)的運(yùn)費(fèi)，使得融資租賃行業(yè)的稅基增加。在實(shí)施營(yíng)改增后，融資租賃的稅率與稅基同時(shí)增加，這使我國(guó)融資租賃行業(yè)的稅賦提高了很多，同時(shí)也壓縮了我國(guó)融資租賃行業(yè)的獲利空間，這對(duì)于我國(guó)融資行業(yè)在未來(lái)社會(huì)中的快速發(fā)展來(lái)說(shuō)，是十分不利的。除此之外，營(yíng)改增后融資租賃行業(yè)的稅率與稅基同時(shí)增加，不僅不利于融資租賃行業(yè)的快速發(fā)展，同時(shí)也加大了我國(guó)中小企業(yè)融資的難度，對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體水平的提升來(lái)說(shuō)，都會(huì)產(chǎn)生很不利的影響。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在不確定性

增值稅稅法規(guī)定票據(jù)流、資金流、貨物流必須一致，進(jìn)項(xiàng)稅才允許抵扣，但在直接租賃業(yè)務(wù)中，租賃公司出于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、租后管理的要求，更希望將租賃物貨款支付給承租人，由承租人根據(jù)供貨進(jìn)度支付給租賃物供應(yīng)商，從而導(dǎo)致票據(jù)流、資金流和貨物流不一致，進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，租賃公司繳納的增值稅大幅增加。另外，如果租賃物供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則融資租賃公司也無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)根據(jù)城建稅暫行條例規(guī)定，對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后退、先征后返、即征即退辦法的，除非另有規(guī)定外，對(duì)隨三稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退返還。由此可見(jiàn)，增值稅附加并沒(méi)有包括在即征即退范圍內(nèi)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，如果附加率為10%，附加稅增加額=（含稅租賃收入-借款利息支出）/（1+17%）*17%*10%-（含稅租賃收入-借款利息支出）*5%*10%，根據(jù)測(cè)算，附加稅將增加至執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)的1.9倍。除了以上的不利影響還會(huì)帶來(lái)對(duì)回租業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響（回租業(yè)務(wù)是目前融資租賃行業(yè)最主要的業(yè)務(wù)模式，其中金融租賃公司回租比例更是高達(dá)80%以上。）。

二、針對(duì)營(yíng)改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題的對(duì)策

從上述的營(yíng)改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題可知，這些稅收問(wèn)題對(duì)于我國(guó)融資租賃行業(yè)甚至是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)來(lái)說(shuō)，都是十分不利的。那么應(yīng)當(dāng)采取怎樣的措施來(lái)緩解營(yíng)改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題呢？

（一）使稅收政策逐漸優(yōu)化

使稅收政策逐漸優(yōu)化，是營(yíng)改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)采取的重要措施之一。那么應(yīng)當(dāng)怎樣使稅收政策逐漸優(yōu)化呢？

首先，實(shí)施即征即退。在營(yíng)改增的條件下，國(guó)家的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)母淖兾覈?guó)融資租賃行業(yè)的稅基，對(duì)于我國(guó)融資租賃公司中所繳納的增值稅中超過(guò)在營(yíng)改增之前所繳納的稅基的3%的部分實(shí)施即征即退政策，這樣對(duì)于我國(guó)融資租賃行業(yè)減少稅賦，提高獲利空間來(lái)說(shuō)，是十分有利的，同時(shí)對(duì)于我國(guó)融資租賃行業(yè)在未來(lái)社會(huì)中能夠獲得更加積極的發(fā)展來(lái)說(shuō)，也是十分有利的。其次，應(yīng)當(dāng)使我國(guó)融資租賃行業(yè)中的即征即退政策變的更加具有實(shí)效性。我國(guó)目前對(duì)融資租賃行業(yè)中所實(shí)施的即征即退政策其實(shí)是一個(gè)過(guò)渡性的文件，具有很大的不確定性，因此為了促使在營(yíng)改增條件下我國(guó)的融資租賃行業(yè)能夠得到更快的發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)將融資租賃行業(yè)中的即征即退政策變得更加確定，這樣才能夠從根本上促使我國(guó)的融資租賃行業(yè)得到更加快速的發(fā)展。

（二）制定營(yíng)改增條件下融資租賃行業(yè)中稅收問(wèn)題的相關(guān)制度

制定營(yíng)改增條件下融資租賃行業(yè)中稅收問(wèn)題的相關(guān)制度，也是營(yíng)改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)采取的重要措施之一。我國(guó)的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)充分的考慮在營(yíng)改增條件下，我國(guó)融資租賃行業(yè)中所出現(xiàn)的一些問(wèn)題，特別是營(yíng)改增條件下，我國(guó)融資租賃行業(yè)中的售后回租業(yè)務(wù)。對(duì)于我國(guó)融資租賃業(yè)務(wù)中的售后回租業(yè)務(wù)中的租賃物的價(jià)值只進(jìn)行部分的扣除或是開(kāi)具部分的增值稅發(fā)票，從而減輕我國(guó)的融資租賃業(yè)務(wù)因?yàn)槭酆蠡刈鈽I(yè)務(wù)中所開(kāi)具的增值稅發(fā)票所帶來(lái)的一些損失，進(jìn)而使我國(guó)的融資租賃業(yè)務(wù)中所繳納的稅賦得到一定程度的減少，促使我國(guó)的融資租賃業(yè)務(wù)在未來(lái)社會(huì)中能夠得到更好的發(fā)展。

（三）轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)方向

除了上述的兩點(diǎn)外，營(yíng)改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)采取的重要措施還包括轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)方向。由于在實(shí)施營(yíng)改增后，我國(guó)的融資租賃業(yè)務(wù)的稅負(fù)增多，這對(duì)于我國(guó)的融資租賃行業(yè)的發(fā)展甚至是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)都是十分不利。因?yàn)樵谖覈?guó)實(shí)行營(yíng)改增后，我國(guó)融資租賃行業(yè)中的稅基與稅率都相對(duì)的提升了，這為我國(guó)融資租賃行業(yè)獲取利益或是在未來(lái)社會(huì)中快速的發(fā)展都是十分不利的。所以我國(guó)的融資租賃行業(yè)也可以通過(guò)開(kāi)展多方面的業(yè)務(wù)，來(lái)盡可能的減輕稅收負(fù)擔(dān)，并進(jìn)行合理的稅收籌劃。通過(guò)開(kāi)展多方面的業(yè)務(wù)對(duì)于實(shí)際所繳納的稅款進(jìn)行合理的規(guī)劃，能夠促使我國(guó)融資租賃行業(yè)的稅賦在一定程度上得到有效的降低，也促使我國(guó)的融資租賃行業(yè)在未來(lái)能夠得到更好的發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文主要論述的是營(yíng)改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題。營(yíng)改增是我國(guó)當(dāng)下管理稅收的主要手段，也是規(guī)范我國(guó)社會(huì)稅收體系的一個(gè)較為重要的措施。只有對(duì)營(yíng)改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的分析，找出積極有效的應(yīng)對(duì)措施，才能夠使我國(guó)的融資租賃行業(yè)在營(yíng)改增條件下獲得更好的發(fā)展。

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