探究企業(yè)成本管理中稅法的合理履行

楊杏勇

摘要：首先分析了企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，然后就稅法的意義及稅法立法問(wèn)題進(jìn)行了探討，最后對(duì)稅法的合理履行提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本管理 稅法 成本預(yù)測(cè)

成本管理是指企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)各項(xiàng)成本加以規(guī)劃、計(jì)算，并予以適當(dāng)控制的過(guò)程。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)成本管理的作用日益突出，它直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和未來(lái)發(fā)展，且與國(guó)民經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。稅收是成本管理中的一部分，也是國(guó)家扶持企業(yè)采取的有效措施，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重大意義。針對(duì)實(shí)際成本管理中存在的問(wèn)題，有必要加強(qiáng)對(duì)稅法的重視，并充分發(fā)揮其作用。

一、企業(yè)成本管理中稅法的重要意義

稅法，即關(guān)于稅收的所有法律，在國(guó)際金融危機(jī)的影響下，稅法的作用更加突出。稅收政策是國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)相對(duì)平衡、推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，可為社會(huì)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)建有活力的、公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。作為國(guó)家強(qiáng)制性課征活動(dòng)，稅收體現(xiàn)著國(guó)家對(duì)于企業(yè)發(fā)展的抑制或推動(dòng)的態(tài)度。我國(guó)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的稅法在企業(yè)成本管理中的重要意義主要體現(xiàn)在可激發(fā)投資者積極性、吸引高素質(zhì)人才、優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等兩方面。

（一）稅法對(duì)企業(yè)成本管理中投資的影響

成本管理是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。大型企業(yè)和小型企業(yè)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、整體實(shí)力上都有著巨大差別，我國(guó)中小型企業(yè)居多，其資源有限、融資困難，企業(yè)成本管理難度較大。因此有必要制定稅收優(yōu)惠政策，加大投資者對(duì)中小企業(yè)的投資力度。通過(guò)稅收政策，可充分發(fā)揮企業(yè)成本管理中國(guó)家宏觀調(diào)控作用，有利于提高投資者的積極性，從而減輕企業(yè)的融資困難，為其成本管理提供有利條件。

（二）稅法在企業(yè)引入高素質(zhì)人才中的積極作用

成本管理人才的匱乏是企業(yè)成本管理的一大缺陷，而稅法的制定有利于引進(jìn)高素質(zhì)人才。很多企業(yè)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)條件有限，社會(huì)福利差而很難吸引高素質(zhì)科技人才。在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，人才發(fā)揮著關(guān)鍵性作用，成本管理不能僅作為企業(yè)管理中的一部分內(nèi)容，而應(yīng)上升到戰(zhàn)略高度，實(shí)行戰(zhàn)略成本管理。這必然需要大批人才，可通過(guò)稅法為其提供稅法優(yōu)惠，以提高高素質(zhì)人才的積極性，如減輕任職員工的個(gè)人所得稅等。

（三）稅法優(yōu)惠在企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的積極作用

目前我國(guó)部分企業(yè)，特別是中小企業(yè)發(fā)展還處于極不平衡的階段，這主要體現(xiàn)在地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡及企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理兩方面內(nèi)容上。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)主要是從事科技含量較低的產(chǎn)業(yè)，多數(shù)為勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)，企業(yè)內(nèi)工人的創(chuàng)造力得不到有效激發(fā)，日常工作單調(diào)而重復(fù)，企業(yè)產(chǎn)品為低端產(chǎn)品，這樣的企業(yè)在面對(duì)金融危機(jī)時(shí)將不堪一擊。若能通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，支持這些企業(yè)向重環(huán)保、高科技等優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)，則企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)得到顯著調(diào)整，同時(shí)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的生存能力及競(jìng)爭(zhēng)力將有明顯提高。

二、企業(yè)成本管理中的稅收立法問(wèn)題

（一）立法主體不統(tǒng)一

就國(guó)內(nèi)而言，授權(quán)立法普遍存在，如國(guó)務(wù)院、全國(guó)人大、國(guó)稅局，以及省市一些相關(guān)機(jī)構(gòu)都具有稅收立法權(quán)。由于主體眾多，導(dǎo)致政令不統(tǒng)一，難以起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制不完整。而且即便有稅收優(yōu)惠政策，卻難以落實(shí)。在國(guó)外大都有專門的立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的制定和執(zhí)行，從法律的角度維護(hù)了企業(yè)合法利益。而國(guó)內(nèi)多是以文件、通知等形式存在，難以適應(yīng)當(dāng)前要求。

（二）優(yōu)惠形式單一

我國(guó)在稅收優(yōu)惠方面，以事后直接優(yōu)惠為主，缺少間接優(yōu)惠，形式較為單一。直接優(yōu)惠具有較強(qiáng)的時(shí)效性，但透明度低，而且沒(méi)有形成完整的監(jiān)督系統(tǒng)，容易出現(xiàn)造假。加上國(guó)內(nèi)稅收立法太過(guò)滯后，且未能及時(shí)修正，對(duì)企業(yè)成本管理十分不利。

（三）稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行

國(guó)內(nèi)雖制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，但執(zhí)行效率較低。由于管理混亂，標(biāo)準(zhǔn)界定模糊以及監(jiān)督不力，容易出現(xiàn)稅收漏洞，削弱了政府宏觀調(diào)控的作用，甚至?xí)虼顺霈F(xiàn)政府信任危機(jī)。避稅行為在國(guó)內(nèi)時(shí)常發(fā)生，稅收減免的實(shí)行導(dǎo)致的稅收不公平等，都阻礙了企業(yè)發(fā)展。

三、企業(yè)成本管理稅法合理履行的意義

經(jīng)濟(jì)效益最大化是企業(yè)追求的重要目的，而成本控制是企業(yè)提高生產(chǎn)能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)最大化的重要基礎(chǔ)。由于成本控制對(duì)企業(yè)支出與投入有直接影響，同時(shí)在很大程度上影響著企業(yè)效益結(jié)構(gòu)，因此強(qiáng)化企業(yè)成本管理、促使企業(yè)的投入盡可能減少是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石。然而目前，我國(guó)部分企業(yè)在成本管理中還存在缺乏成本管理意識(shí)、基礎(chǔ)工作不到位、 成本預(yù)測(cè)不足及 缺少創(chuàng)新，人才匱乏等問(wèn)題亟待解決。合理履行稅法是企業(yè)成本管理的重要組成內(nèi)容，直接關(guān)系著國(guó)家稅收政策的落實(shí)與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅法的作用不容忽視，在經(jīng)濟(jì)全球化大背景下，各企業(yè)只有深入領(lǐng)會(huì)稅法精神，充分履行自身稅法職責(zé)，對(duì)稅法相關(guān)要求予以貫徹執(zhí)行，才可不斷適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，從而提高企業(yè)成本管理水平，為企業(yè)的平穩(wěn)、健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展保駕護(hù)航。

四、企業(yè)成本管理中稅法合理履行的措施分析

（一）加強(qiáng)稅法教育，強(qiáng)化稅法意識(shí)

企業(yè)具有社會(huì)屬性，離不開(kāi)社會(huì)的支持。為取得突破、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須符合社會(huì)要求，履行應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，以樹(shù)立良好的社會(huì)形象，推定企業(yè)進(jìn)步。依法納稅是每個(gè)企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)，對(duì)企業(yè)回報(bào)社會(huì)的必然要求。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，必須加強(qiáng)稅法教育，將依法納稅思想培養(yǎng)成每個(gè)企業(yè)的義務(wù)，激發(fā)企業(yè)納稅熱情，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，使其主動(dòng)依法納稅，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度

深刻理解稅法精神，正確執(zhí)行稅法政策是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，建立相應(yīng)的納稅激勵(lì)機(jī)制可以從不同側(cè)面保證納稅的順利開(kāi)展。合理的激勵(lì)機(jī)制有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)納稅的激情，為其他企業(yè)樹(shù)立良好的榜樣，從而形成一股良好的風(fēng)氣，創(chuàng)設(shè)適宜的發(fā)展環(huán)境。規(guī)范的納稅行為能夠引導(dǎo)企業(yè)更好地發(fā)展，模范納稅企業(yè)可起到良好的帶頭作用，令其他企業(yè)學(xué)習(xí)跟進(jìn)，進(jìn)而形成優(yōu)秀的文化環(huán)境。對(duì)于納稅中的偷稅漏稅等違法行為，必須嚴(yán)加懲處，并在今后杜絕不法行為，形成正確的企業(yè)價(jià)值觀，建立正確的價(jià)值取向。

（三）加強(qiáng)稅法人員的素質(zhì)培養(yǎng)

稅法人員的道德素質(zhì)是稅法活動(dòng)依法進(jìn)行的基礎(chǔ)，也是稅法精神在企業(yè)成本管理中得到貫徹與落實(shí)的關(guān)鍵。稅法人員只有具備良好的道德素質(zhì)，才能促使各項(xiàng)納稅行為得到真正的貫徹，如果道德素質(zhì)太低，會(huì)加大不法行為的出現(xiàn)幾率。所以必須提高稅法人員的道德素質(zhì)。同時(shí)還應(yīng)注重業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)能力，以此推動(dòng)稅法的合理履行。

（四）積極應(yīng)對(duì)稅法改變

在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，國(guó)家稅收政策會(huì)出現(xiàn)一定的調(diào)整、變化，若企業(yè)成本管理中稅收管理無(wú)法積極應(yīng)對(duì)相應(yīng)的政策改變，不僅可導(dǎo)致企業(yè)稅收管理難度增加，同時(shí)也可導(dǎo)致企業(yè)稅收成本管理失敗。因此，企業(yè)成本管理中稅收管理人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅法的改變并積極學(xué)習(xí)新的稅法，對(duì)稅收政策改變情況有全面把握，從而促使稅收政策改變時(shí)產(chǎn)生的稅收成本風(fēng)險(xiǎn)降低，在積極履行企業(yè)納稅義務(wù)的同時(shí)保證企業(yè)成本管理高效開(kāi)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，成本管理的作用日益突出，但由于諸多原因，在實(shí)際管理中存在著一系列問(wèn)題。稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，在提高企業(yè)成本管理水平、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著重大意義。因此，在成本管理中必須重視稅法的合理履行。

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