基于財務報表審計的會計舞弊揭示機制研究

李靜

摘要：當前，企業的會計信息失真的主要原因是會計舞弊所造成的，CPA行業的存在價值就是看是否能夠對重大會計舞弊進行有效的揭示。中國注冊會計師協會也因此而發布了一系列新的準則，也對國外的先進審計技術進行借鑒，在我國的實際審計工作中引入風險導向審計理念，以此來使CPA會計舞弊的揭示能力得到有效的提高。但是CPA對重大會計舞弊不能進行有效揭示，技術并不是主要問題，本文對我國CPA不能對會計舞弊進行有效揭示的具體原因進行分析，找到解決問題的辦法。

關鍵詞：CPA 財務報表審計 會計舞弊

CPA中的法定業務就是財務報表審計，會計舞弊會導致財務報表存在重大的錯報風險，這也是一直困擾著CPA行業的問題。CPA行業就是因會計舞弊而產生的，但是對會計舞弊進行揭示的責任卻始終無法落實。近幾年來，重大的會計舞弊事件頻頻出現，這也使CPA的審計能力以及存在的價值受到了人們的質疑。當前，我國的審計準則對CPA是否能夠承擔對會計舞弊進行揭示的責任需求也逐漸清晰，隨著《審計風險準則》等審計準則的發布使CPA對重大會計舞弊能力進行發現的能力得到提高，新準則使重大會計舞弊的評估、識別以及應對方法得到了有效的強化，審計的重點也在不斷的擴大。

一、我國建立會計舞弊揭示機制的方法

在美國，市場較為成熟，監管體系也較為嚴密，CPA也是在政府的干預下對會計舞弊進行揭示。而我國這種初級市場經濟的國家，CPA起步較晚，企業的會計舞弊現象較為普遍，也沒有相對完善的法律制度，政府也處在強勢的地位，所以，CPA想要在職業責任的巨大壓力下，能夠主動去對重大會計舞弊進行揭示，政府就必須要介入。

（一）需要政府介入的原因

1、公眾缺乏自我保護意識

我國當前還處在經濟轉型時期，社會公眾缺乏自我保護的意識，市場主體還沒有形成自覺遵守法律的良好意識，普遍存在的現象就是找國家法律法規的空子和漏洞。在當前這種情勢之下，政府必須要加強監管的力度。這是因為，在社會學、政治學以及經濟學的視角下，政府代表著公共的利益。

2、公司的治理結構不合理

當前，我國公司的治理結構還尚不完善，企業的管理層存在非常強烈的舞弊動機，對CPA過于依靠無法則對會計舞弊現象進行抑制。如果對CPA的要求過高，這會導致CPA成為企業進行會計舞弊的工具。我國的CPA當前還無法成為中介機構來對社會公眾的利益進行維護，只是政府對經濟進行強化管理的一種方式。

3、企業沒有嚴守相關規定

當前，企業沒有嚴格的遵守相關的規定，這也導致了會計舞弊的現象頻頻出現。我國《會計法》中的第三十三條明確的規定人民銀行、財政、審計、保險監管以及證券監管等部門可以對企業的會計資料進行監督檢查，依法實施應有職責。所以，必須要重視政府在法規中的職責，而不是將所有的職責都推到CPA身上，讓其對企業的會計舞弊進行揭示。

（二）政府進行介入的方式

建立一個監管機構，要與CPA的行為有一定的區別。這個機構必須要按照《會計法》的明確規定，由可以對企業的會計資料進行監督檢查的各個政府部門、企業會計信息的使用部門以及負責對CPA行業進行管理的注冊會計師協會共同構成。還要在CPA的實際職責中加上揭示機制，也就是說在進行審計的過程中，一旦發現企業有舞弊的嫌疑，CPA無法找到審計證據或是出具的審計報告引起企業的不滿又進行重新委托的時候，就必須要將在審計過程中所發現的會計問題向專門的監管機構反饋，以此來對企業出現的重大舞弊及時地發覺并采取一定的措施來進行處罰。

（三）政府需要介入的內容

政府的介入并不是要對CPA行業的工作進行干預，而是要將CPA審計作為基礎，構建企業會計信息資料的監管機構，需要使政府的審計與CPA的審計相結合，并對CPA所出具的對財務報表的審計意見進行深入的調查，若是企業確實存在舞弊行為，就必須按照《會計法》的規定對企業進行處罰。這樣就可以對企業會計舞弊行為進行抑制。由于CPA的審計功能只能進行披露，對企業會計的舞弊行為無法進行處分，所以，企業對CPA的審計結果沒有足夠的重視，同時，CPA的審計方法與政府監管機構最大的區別就是沒有延伸性，會計報表的審計時間會受到會計年度的制約，還會遭受到成本效益的影響，對已經發現的企業會計舞弊行為不能進行深入的調查，而政府的審計功能卻可以對這點進行良好的彌補。政府想要對企業的會計信息進行良好的監管，就必須要得到CPA審計的權利支持，以此來使監管方面擴大、監管力度提高。CPA審計作為政府審計監管的基礎，當前CPA工作的結果也受到了有效的利用和重視，這也使得CPA的執業會更加的謹慎，以此來使CPA的職業道德得到有效的提高。

二、結束語

本文對企業財務報表審計中的會計舞弊揭示機制進行了分析和研究，提出要想對企業會計舞弊進行有效的揭示，政府介入是最為關鍵的一點，同時還提出了政府要介入的內容和方法，希望能夠為企業的舞弊揭示工作提供一定的幫助。

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