論中小會計師事務所審計質量控制的優化對策

朱小燕

摘要：目前，我國事務所行業市場不夠成熟，中小會計師事務所普遍面臨著后備人才短缺、業務范圍狹窄、內部管理混亂等問題。部分中小事務所將精力完全放在了業務開發上，而忽視了審計質量問題，這種短期行為不利于企業的長久發展，中小事務所如何提升審計質量值得關注。

關鍵詞：中小會計師事務所 審計質量 優化對策

一、中小會計師事務所含義的界定

在中小會計師事務所概念的界定方面，我國尚沒有統一的規定，各界學者對此也沒有統一的共識。有的學者認為會計師事務所可以用綜合評價指標來進行界定，具體的綜合評價指標應該包括：注冊會計師人數、事務所全年總收入、行業領軍人才占有率、培訓完成率等。另外也有一部分學者認為了，除了具有證券期貨、上市公司職業資格的實務所以外，其他的所有會計師事務所均應該屬于中小會計師事務所。通常來說，中小會計師事務所具有如下一些特征：事務所內注冊會計師較少、事務所本身的內控制度夠不完善、事務所服務的客戶數量較少、事務所年度總收入較低等。

二、中小型會計師事務所的發展狀況

伴隨著社會經濟的發展，我國很多的會計師事務所都以做大做強為自身發展的戰略目標，據權威數據統計截止二零一零年，我國中小型會計師事務所已經接近八千家，并已經成為我國審計市場的重要力量。不同的企業都有不同的需求，企業即需要能夠為特大型企業提供綜合服務的大型會計師事務所，也需要其他一些能夠提供專業化、精細化、系統化服務的中小型會計師事物所。現階段，我國會計師事務所的大中小結構尚未清晰的劃分出來，大型事務所不夠大和強，不能滿足特大型企業的服務需要，中小型會計師事務所也不夠專和精，不能滿足中小企業的多元化需求，審計市場的總體格局還不夠明朗。

三、中小會計師事務審計質量控制存在的問題

（一）業務承接方面存在的問題

首先，對自身能力認識不足。事務所在接單時只關注了客戶關系，忽視了自己的工作能力范圍，人手不足、匆忙審計的情況時有發生。其次，對審計對象的了解程度不夠。事務所承接業務前應對客戶的發展情況、委托目的、社會聲譽、內控環境等方面進行了解，但在工作中，部分事務所完全不進行事前審計，對老客戶的信息也不能時時更新，影響了審計質量。最后，我國的社會審計市場屬于一種買方市場的態勢，在提供服務過于雷同的情況下，市場競爭就會演變成一種價格競爭，業務回扣、惡意詆毀同行、虛假宣傳等情況就會在市場中出現，一些事務所更是陷入“收費低——人員素質差-——審計質量差——收費低”的惡性循環中。

（二）審計業務執行方面存在的問題

中小事務所審計人員存在故意刪減審計程序的問題，經常被刪減的程序包括：第一，控制測試，未對被審計單位的內部控制進行分析與評鑒；第二，監盤程序，現金、固定資產、存貨等資產的監盤被審計人員省去；第三，函證程序，一些事務所因為銀行存款的函證價格較高，而不去進行正式的銀行函證程序，導致賬目的真實性和準確性難以得到保障。

此外，復合制度是保證審計質量的關鍵環節，但在實際工作中，一些事物所存在復合程序不夠嚴謹的問題，事物所的高層主管把時間都花在了聯系業務上，導致事物所的復合工作不能由高水平的審計人員進行操作，對審計質量傷害極大。

（三）人力資源方面存在的問題

首先，審計人員的業務能力不強，其主要體現在兩方面：第一，審計人員的知識結構單一，事物所的審計對象可能覆蓋到投資公司、機械制造、建筑房地產、化工生產等各個行業，審計小組成員單一的知識結構可能造成審計資量問題；第二，審計人員素質問題

部分事物所的高等審計人員匱乏，審計中常常臨時性聘用一些未參加過審計工作的在校學生，致使審計整體水平低下。

其次，審計執業隊伍穩定性差，由于過度的市場價格競爭，導致中小事務所的利潤空間被嚴重的壓縮，事務所的總體收入提升不上去，事務所內注冊會計師的待遇自然也就很難提高，行業人才很容易流失，審計隊伍的穩定性難以得到保障。

最后，審計人員的職業道德參差不齊，審計人員在職業后，對其在職業道德方面的考察和教育較少，這導致一些審計人員的職業責任感不強 ，工作中出現故意刪減程序、審計過程形式化等問題。

四、優化中小會計師事務所審計質量的對策

（一）改善行業監管環境

中小會計師事務所的發展關系到我國中小企業的發展及社會經濟發展的全局，也關系到注冊會計師行業改革的成敗，國家要在宏觀政策層面、法制層面給事務所執業創造出更好的執業環境，強化執業質量的監督與管理，加大對審計造價的處罰力度，完善事務所的淘汰和退出機制。在加強政府監管方面要樹立正確的監管理念，推動事務所組織形式的改革。此外，要加強事務所行業協會的自律監管，完善中小會計師事務所質量控制控制標準，增強質量控制標準的實用性，強化行業內部的自律監察，行業監管工作始終要以“檢查和幫扶并行”為基本原則，監管信息也要實時進行披露。

（二）中小事務所管理層要改進思想觀念

中小事務所的股東合伙人要保持長遠的發展眼光、樹立質量至上的管理理念，避免短期行為的出現。中小事務所的業務規模小，經營收入自然也就相對較少，所以其抵御風險的能力很弱，事務所只有提升審計質量才能謀求更好的發展。

此外，事務所內部要強化審計質量意識，嚴格內部管理并建立有效的內部控制機制。特別需要說明的是在內控制度建設上，必須要有配套的獎罰措施，這樣才能保障內控制度的有效執行。以某事務所針對審計復合工作完成時間節點的考核為例，該事務所在此方面做了明確的規定，具體如下：一級、二級復核人未能按照上述時間要求實施復核工作又無正當理由的，延誤24小時以內，扣除該項目應得獎金的50%；延誤24小時-48小時的，取消該項目獎金分配的權利；延誤48小時以上的，取消該項目獎金分配的權利并每次加扣500元；三級復核人延誤復核時間又無正當理由的，延誤24小時以內，按該項目組應計獎金數額的20%扣除三級復核人獎金；延誤24小時-48小時的，按該項目組應計獎金數額的30%扣除三級復核人獎金；延誤48小時以上的，按該項目組應計獎金數額的50%扣除三級復核人獎金。

（三）加強審計過程的管理

針對中小事務所存在的質量控制流程缺失、質量控制流程執行不利等問題，事務所需考慮如何強化質量控制制度，加強審計過程管理。下面一些內容需重點關注：審計業務要在時間上和空間上進行雙重前置、審計過程要重視督導和咨詢、審計項目組人員的委派要進行綜合的考慮、嚴格執行審計復核制度、重視審計的事后檢查。下面是某事務所制定的審計復核流程圖如圖1。

（四）規范人力資源管理

事務所作為一個經濟實體，其基本目標包括履行社會職責和創造經濟效益兩方面，通過建立完善的人力資源管理制度，實現吸引并留住人才、提高工作質量及效率的目標，促進事務所的良性發展。規范人力資源管理的內容可概括為：第一，完善事務所人員的聘用機制，招錄過程嚴格把關；第二，加強審計人員的職業道德教育，通過對審計人員的工作進行抽查來激勵和約束其工作態度，提升審計質量；第三，注重對注冊會計師的后續職業道德教育，并建立起科學的員工培訓體系；第四，建立薪酬激勵機制，穩定事務所的人員結構，采用固定工資和浮動工資相結合的方式來提升審計人員的工作積極性；第五，晉升和淘汰機制并行，對審計人員進行層級劃分，并制定完善的晉升機制，通過職位的激勵來激發員工的工作積極性，對于年度工作變現欠佳的員工可以適當的進行末位淘汰，保證事務所的整體審計質量。

參考文獻：

[1]王燁.會計師事務所的國際化問題研究[J].商業文化，2011

[2]樊麗麗.論我國中小會計師事務所發展戰略[J].財會通訊，2011endprint