基層衛生院內部收支審計案例分析

袁宏靜

摘要：通過近幾年來對本地區基層醫療衛生機構審計，發現各基層醫療衛生機構普遍存在會計基礎工作比較薄弱，財務管理不到位等問題，針對發現的問題提出加強基層醫療衛生機構會計工作的改進措施，并建議主管部門加強基層醫療衛生機構財務管理，規范財務收支行為，確保國有資產保值增值，促進基層醫療機構可持續發展。

關鍵詞：基層醫療衛生機構 內部審計 分析與建議

筆者是一名縣級市衛生局規劃與財務審計科的工作人員，長期從事基層醫療衛生機構的財務管理，主持并參與對本地區基層醫療衛生機構內部審計，本文就對某個衛生院的審計案例進行分析，并提出改進措施，希望有助于促進財會人員加強財務收支管理，保護財產的安全和完整。

一、審計項目概況

被審計對象是一家中心衛生院，在當地基層衛生院中屬于規模中等，存在的問題也比較具有代表性。該衛生院現有在職職工105人、臨時工31人、村醫29人、退休64人。截止2013年12月底，衛生院擁有資產3353.5萬元，負債689.1萬元，凈資產2664.4萬元。2013年總收入3887.9萬元，其中：財政和上級補助收入1376.6萬元，總支出3880.4萬元，收支結余7.5萬元。

二、審計重點、方法

通過查閱審計時間范圍內的會計憑證、原始憑證，查看會計報表，對財務管理規范性進行審核。若出現某些項目的數額不符常規，就要對這些項目作重點檢查，從總帳科目追查至原始憑證，必要時應結合對往來帳的函證、對存貨和固定資產等項資產的盤點，核實報表數字的真實性。

（一）會計核算的準確性和真實性審核

審查原始資料是否合法、真實、完整，會計核算是否及時，帳務處理是否準確。審查會計期間發生的經濟業務是否記錄完整，有無遺漏、隱瞞經濟業務和會計事項，有無帳外資產。

（二）收、支的真實性和準確性審計

重點核查入賬的收入、支出是不是虛增的？是不是無中生有的？

（三）支出的合理性和合規性審核

重點審查被審計單位支出內容是否真實、合理，審批支出程序是否合規，有無擴大支出范圍。審查被審計單位有無違法、違規行為，其經濟事項是否符合國家法律、法規、方針政策及內部控制制度等要求。

三、審計發現的主要問題

（一）會計基礎工作薄弱，科目使用混亂，核算不準確

第一，科目使用混亂，如有的單位將收取的贊助費列入“其他應付款”，將應計入“在建工程”的基建款項列入“其他應收款”，將招待費列入“會議費”、“培訓費”等。

第二，錯誤更正不規范，有的單位將已結賬憑證隨意調整，在摘要中寫調賬，將原來憑證科目之間的數據直接進行修改和調整，沒有附件證明材料，缺乏嚴謹性。

第三，其他如：醫療風險基金不提或不足額提取、已裝訂會計憑證沒有審核記賬簽字、自制票據大小寫不符、票據金額隨意涂改等。

（二）往來核算不準確

往來處理隨意性較大，什么都往里面塞，比如有單位把支付的基建工程款記入了往來，甚至有單位為了達到調節結余的目的，任意操縱往來賬，虛增虛減收入和支出，如此種種，掩飾了單位真正的收支現狀，且可能滋生“小金庫”等違法亂紀行為。

（三）收支核算不準備，虛增收支

醫療退費等沒有沖減醫療收入，直接列作支出。外包的科室材料費、人員經費等重復支出。食堂收支、外包裝物出售收入等沒有列入財務部門統一核算，帳外坐收坐支，形成小金庫。

（四）支出管理松散

1、支出混亂，擴大支出標準與范圍

支出隨意性較強，亂開口子，隨意提高支出標準，擴大開支范圍，不合理支出時有發生。如：差旅費沒有按規定的標準執行，業務招待費占支出比率較大，金額遠遠高于規定范圍，公務用車沒有制定用車規范，沒有限制，用車費用報銷沒有依據，費用較高。

2、支出票據不規范

單位自制支出憑證多而亂。勞務費、聯系費等開支無正規發票，白條領現。成批購置的辦公用品、勞保用品等只有總發票，沒有明細清單。

四、審計建議

（一）規范會計基礎工作，加強財務管理

嚴格遵守國家財政法規和相應的財務會計制度。加強原始憑證管理，杜絕白條抵庫等違反財經紀律的現象。加強會計核算。嚴格財務收支審批制度，建立內部會計管理體系，建立健全內部管理制度。

（二）加強支出管理

基層醫療衛生機構的支出應當嚴格執行國家規定的開支范圍及標準，不得違反國家相關規定支出。嚴格執行支出審批報銷制度，規范支出審批程序、審批人責任和范圍，對重大支出項目要建議集體審批制度。財務人員要了解各項費用的具體情況，對各項費用加強會計核算，正確處理。

（三）加強往來款項管理

沒有建立可行的應收款催收制度，而且往來對賬不及時，造成有些往來賬時間較長，3年、5年10年的賬務掛賬比比皆是，由于會計人員變動，很多往來難以搞清來龍去脈，找不到責任人，往往形成壞賬，如此惡性循環，使得往來款越積越多。直接將賬齡滿三年的病人欠費，不經清理和分類，全部一刀切作報損處理。為了充分提高往來賬簿的實際使用價值，要設置往來備查簿，直觀地反映往來賬的逾期情況、責任人信息等，定期分析、及時清理，按不同性質分別管理，對于重要的往來、逾期往來，應及時查明原因，做出處理，便于及時進行催收處理，明確責任。

五、加強主管部門對基層醫療機構監管的的建議

隨著醫改的進一步深入，財政對基層醫療衛生機構的補助范圍也越來越大，補助資金越來越多，基層醫療衛生機構的職能逐步從以醫療為主、公共衛生為輔逐漸轉變為醫療與公共衛生服務并重的運行模式。主管部門要發揮監管作用，加強財務管理，合理控制支出，提高資金效益。

（一）制定可行的支出范圍并嚴格執行

加強基層單位非成本性支出的管理，特別是對招待費、交通費等的管理和控制。

在審計過程中發現由于沒有統一規范的支出范圍和標準，對違規違紀開支不好認定，從基建維修，設備采購等大額費用支出，到辦公、電話費等小額費用支出，從招待、交通費的公務費用支出，到津貼、獎金等人員費用支出，都需要給違規違紀一個認定依據，主管部門要結合當地實際，征對管轄范圍內單位制定統一開支標準和范圍，這樣也提供了一個平臺，可以將各單位的財務收支、各項經濟數據進行對比，分析原因，查找差距。

（二）提高會計人員的業務水平和責任意識，加強會計機構負責人、會計主管人員職務任免管理

基層醫療衛生機構財務人員素質良莠不齊，隨著醫療衛生體制改革的深入，首先要加強對會計人員的業務培訓，不斷更新財務知識，使其具有承擔相應職責的能力，能保質保量的完成份內的工作，提高會計信息質量，主管部門要定期、不定期組織多種形式的考核。其次加強職業道德教育，增強財務人員責任意識，應忠于職守，堅持原則，認清自己的崗位職責，玩忽職守，不宜擔任會計工作的，主管部門應當予以撤換或者免職。再次可通過公開招聘、筆試、面試工、考察考核等多種形式，引進優秀會計人才，補充新鮮血液。

參考文獻：

[1]財政部、衛生部《基層醫療衛生機構財務制度》

[2]胡麗艷《淺議加強基層醫療衛生機構財務管理》衛生經濟研究，2011

[3]陳黎軍，王曉蓉，肖勤權，賀清夢.《基層醫療衛生機構財務管理改革的實踐及思考》.衛生經濟研究，2011endprint