高速公路建設項目全過程跟蹤審計初探

郭應康

摘要：本文從高速公路建設項目全過程跟蹤審計的原則出發，探討了高速公路建設項目全過程跟蹤審計各階段的主要內容，為全過程跟蹤審計更好的在公路建設項目中的應用提供參考。

關鍵詞：高速公路建設 全過程 跟蹤審計

一、審計原則

第一，嚴格遵循客觀、公正、實事求是的原則，在審計過程中做到既合規又不失合理，努力維護各方的合法經濟權益，防止國有資產流失；第二，要堅持“全面審計、突出重點”的原則，以優先服務于工程進度和工程質量為前提，對項目的重點環節、重大經濟活動及時跟進，早介入、重點審計；第三，應遵循監督而不替代管理職責的工作準則，堅持在建設單位內部管理的基礎上，實施再監督與評價；第四，要做到工作到位不越位，避免跟蹤審計工作對施工合同執行和正常工程進度造成影響。

二、審計的主要內容

（一）對建設前期準備階段的跟蹤審計

第一、建設項目立項、可研、初步設計、概算和水保、環保等文件是否經過國家有關部門批準，項目是否列入年度計劃，資金來源是否合法；第二、建設項目勘察、設計、施工、監理等是否按程序進行招投標，是否按規定簽定合同；第三、建設項目內控制度是否建立、健全并有效執行；第四、建設項目批復概算、建設標準、建設內容實施的情況。

（二）對建設實施階段的跟蹤審計

建設實施階段則是影響質量、進度、造價的主要階段，該階段跟蹤審計應重點把握工程質量、進度、造價的控制。此階段是參建方最多的階段，也是項目建設出現問題頻率最高的階段，在建設實施階段的跟蹤審計應選擇在項目開工時進場，進行駐場跟蹤審計。建設實施階段跟蹤審計的主要內容：

設計變更是否按照規定程序審查批準，變更部分對工程造價的影響情況；審計組對已完工的合同規定建設內容的單項工程應出具單項工程結算審核報告；審計《招投標法》是否貫徹到位，是否存在勘察、設計、施工、監理單位未通過公開招投標而確定的情況；審計工程標底的編制是否規范、合理、定額套用是否符合規定；審計施工、采購合同訂立是否規范、合理；審計材料、設備采購價格是否合理及執行情況；審計工程款支付情況及工程價款形成過程內業資料是否齊全、符合規定；分清工期和費用的索賠責任，索賠的理由是否充分、合理，及其對工程造價的影響；合同爭議的鑒定與索賠是否符合規定、合理，是否符合有關程序及對工程造價的影響；審計工程量的真實性、檢查工程單價與取費的準確性；審計竣工圖及相關竣工資料的真實性；編制和審核工程結（決）算報告、編制工程造價審定書等；審計概、預算編制是否規范，有無預算超概算情況；建設資金的使用是否真實、合法、符合規定，有無轉移、侵占、挪用建設資金和損失浪費等問題；審計監理單位是否履約及監理人員是否履職；對施工單位的審計重點是審計施工單位是否按合同規定的誠實履約、履職，是否有違法轉包，是否有違法或違規分包；對隱蔽工程的審計。

（三）對竣工決算階段的跟蹤審計

竣工決算審計是整個工程竣工后的審計，這是審計監督的最后一關，需通盤考慮，其主要內容如下：

1、項目投資及概（預）算執行情況

主要審查合同內項目的計量單價是否嚴格按照合同約定執行，合同造價的累計支付比例是否與工程進度保持同步，工程預付款的支付比例和扣回時間是否符合合同的要求，質保金的預留是否符合有關規定，是否存在拖欠工程款和承包方墊資施工的現象，索賠、變更事項的手續是否齊全，索賠、變更費用的支付是否合理，是否定期將工程款支付與工程概算、工程合同價、工程概算進行對比并實施有效的控制。工程施工過程中是否存在超概算的現象，是否對原概算進行調整，概算調整原因，調整后的概算是否報主管部門審批。

2、建設資金來源、支出及結余等財務情況

審查工程建設過程中，反映資金運作的財務資料是否真實與完整；對該項目發生的資金來源以及工程成本支出進行審查及確認；資金的使用是否合規，有無侵占、挪用、轉移建設資金和損失浪費等問題。

3、待攤投資各項費用的真實性與合法性

審查工程建設配套設施費支出及貸款利息和資金占用費是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出；建設單位管理費等費用發生是否真實與合理，是否確屬本項目應承擔；審查各種非正常損失費用的真實性，核銷有無經過有權部門審核批準。

4、建安工程投資的真實性、合法性、合理性

審查竣工圖及相關資料的真實性。審查工程量的真實性，以及工程單價與取費的準確性。審查工程價款是否與合同條款一致，以及合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執行情況。

5、建設項目竣工工程概況表、竣工財務決算表及說明書、交付使用資產總表和明細表等的編制情況

審查審計項目竣工決算報表及說明書是否全面、合法、真實，竣工決算的編制依據符合規定與否，資料齊全與否，手續完備與否，各項清理工作全面、徹底與否；符合交付使用條件與否，移交手續齊全、合規與否，通過現場盤點等審計程序驗證交付使用財產存在真實、完整與否；成本核算正確與否，有擠占成本、提高造價、轉移投資等問題與否；轉移投資、應核銷投資、支出等列支依據充分與否，手續完備與否，內容真實與否，核算合規與否，有無虛列投資問題；基建收入的來源、分配、上繳和留成及使用真實、合法與否。重點審查項目包括：審計固定資產明細項目及產權的真實合法性；審計所有調賬的原因及其真實合法性；審查有無賬外資產。審查待攤費用各項明細發生的真實合法性。審查借款利息發生的真實合法性。

6、尾工工程

重點檢查建設單位預留建設項目未完工程投資的真實性、合法性。

三、結束語

總之，探討高速公路建設項目中全過程跟蹤審計的應用，對高速公路建設項目的科學合理性有著積極意義，更為高速公路建設項目的順利推進提供了有力的保障。endprint