采用售價(jià)金額核算礦用設(shè)備修造企業(yè)的產(chǎn)成品成本

劉東勝

摘要：由于礦用設(shè)備修造企業(yè)產(chǎn)品品種多等特點(diǎn)，其成本核算若按品種法、分批法會相對繁雜，而運(yùn)用售價(jià)金額核算法則是一種相對便捷的核算方法。本文講述了售價(jià)金額核算法在礦用設(shè)備修造企業(yè)的具體運(yùn)用，并分析了其優(yōu)缺點(diǎn)，以期為其成本核算提供參考。

關(guān)鍵詞：售價(jià)金額核算 礦用設(shè)備修造 產(chǎn)成品成本

一、礦用設(shè)備修造企業(yè)用采用品種法核算成本的局限性

礦用設(shè)備修造企業(yè)的特點(diǎn)是產(chǎn)品品種多，如采煤機(jī)、掘進(jìn)機(jī)、液壓支架、帶式輸送機(jī)、刮板運(yùn)輸機(jī)等，液壓支架又分為不同的型號，如3600型、5200型、5600型、8200型、3000型等，修造企業(yè)面臨的問題是，已經(jīng)定型的產(chǎn)品隨著礦用設(shè)備不斷提高科技含量的要求，需不斷采用新技術(shù)、新工藝，不斷開發(fā)出新產(chǎn)品，再經(jīng)過試制、批量生產(chǎn)，重新形成新的定型產(chǎn)品，從而形成了不定型—定型—不定型的生產(chǎn)模式。

眾所周知，品種法是成本計(jì)算法中最重要的一種方法，也是基本的方法，分批法、分步法、分類法、定額法等方法都是在品種法的基礎(chǔ)上衍生出來的方法，其中分批法和分類法是對品種法的成本計(jì)算對象作了歸并或分解而形成的成本計(jì)算方法，分步法是對各個(gè)加工階段的產(chǎn)品反復(fù)多次使用品種法而形成的成本計(jì)算方法，而定額法是將定額制度引入品種法而形成的成本計(jì)算方法。在采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)或車間里，成本計(jì)算對象即是所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的成本，需要按所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬。

基于礦用設(shè)備修造企業(yè)的特點(diǎn)以及品種法的要求，礦用設(shè)備修造企業(yè)按照承接的各種產(chǎn)品作為成本核算對象來歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用，其工作量過于繁雜。

二、售價(jià)金額核算法綜述

售價(jià)金額核算法是目前我國商品零售企業(yè)經(jīng)常采用的一種存貨計(jì)價(jià)方法。 在這種方法下，需用期末商品進(jìn)銷差價(jià)占零售價(jià)的百分比計(jì)算出已銷產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的成本調(diào)整為實(shí)際成本。采用這種方法的程序如下：第一，平時(shí)商品存貨明細(xì)賬上的進(jìn)銷存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。第二，期末，計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率，其計(jì)算公式如下：進(jìn)銷差價(jià)率=（庫存商品期初進(jìn)銷差價(jià)+本期入庫商品進(jìn)銷差價(jià)）/（庫存商品期初售價(jià)+本期入庫商品售價(jià)）*100%。第三，根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，具體如下：本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期已銷商品售價(jià)*進(jìn)銷差價(jià)率。第四，計(jì)算本期已銷商品實(shí)際成本，本期已銷商品實(shí)際成本=本期已銷商品售價(jià)+本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。

三、采用售價(jià)金額核算礦用設(shè)備修造企業(yè)的產(chǎn)成品成本

例：假設(shè)A企業(yè)根據(jù)定單按分批法核算成本。A企業(yè)2012年4月“產(chǎn)成品”賬戶期初余額為3800萬元，本期完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品售價(jià)為4200萬元（根據(jù)定單單價(jià)而來），本期實(shí)現(xiàn)銷售收入4000萬元，“產(chǎn)品成本差異”賬戶期初借方余額為-900萬元，本期入庫產(chǎn)成品實(shí)際成本與售價(jià)形成的差異的為貸差700萬元，則會計(jì)處理如下（有關(guān)增值稅的分錄略）：

（1）產(chǎn)品完工入庫：

借：產(chǎn)成品 4200

借：產(chǎn)品成本差異 -700

貸：基本生產(chǎn) 3500

（2）本期銷售產(chǎn)成品：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款 4000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000

（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 4000

貸：產(chǎn)成品 4000

（4） 計(jì)算產(chǎn)品成本差異率：產(chǎn)品成本差異率=（-900-700）/（3800+4200）=-20%，已銷產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異=4000*（-20%）=-800。

（5） 沖轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 -800

貸：產(chǎn)品成本差異 -800

經(jīng)過調(diào)整，本期已銷產(chǎn)品成本調(diào)整為實(shí)際成本3200萬元（4000-800=3200）。“產(chǎn)成品”賬戶的期末借方余額為8000-4000=4000萬元，“產(chǎn)品成本差異”賬戶的期末借方余額為-1600-（-800）=-800萬元。企業(yè)在4月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的產(chǎn)成品部分，為上述兩個(gè)賬戶的期末余額的差額3200萬元（4000-800=3200）。

四、礦用設(shè)備修造企業(yè)運(yùn)用售價(jià)金額核算法的優(yōu)缺點(diǎn)

（1）礦用設(shè)備修造企業(yè)產(chǎn)成品成本若采用品種法或分批法核算，“產(chǎn)成品”科目下列示的明細(xì)科目至少有幾百個(gè)甚至上千個(gè)，無疑會給企業(yè)的產(chǎn)成品核算帶來繁雜的工作量，需要投入大量的人力成本，不符合成本效益原則。

（2）售價(jià)金額核算法在礦用設(shè)備修造企業(yè)的運(yùn)用，避免了品種法、分批法的不足，大大簡化發(fā)企業(yè)的成本核算工作。

（3）期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，產(chǎn)成品項(xiàng)目只需將“產(chǎn)成品”賬戶與“產(chǎn)品成本差異”賬戶的期末余額相加即可，期本工作量小。

（4）產(chǎn)成品入庫前，根據(jù)定單采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，各批次的在產(chǎn)品實(shí)際成本及完工產(chǎn)品實(shí)際成本在各生產(chǎn)車間報(bào)表中一目了然，并能細(xì)化到直接材料、職工薪酬、制造費(fèi)用三個(gè)成本構(gòu)成項(xiàng)目，但采用這種方法，產(chǎn)成品一經(jīng)入庫，不采用明細(xì)核算，其實(shí)際成本不再明了，所有產(chǎn)成品的實(shí)際成本及產(chǎn)品成本差異混為一體。由于當(dāng)年度入庫產(chǎn)成品當(dāng)年度不一定銷售出去，產(chǎn)品成本差異中有可能包含以前年度形成的差異，不利于分析當(dāng)年銷售成本的構(gòu)成，從而影響當(dāng)年形成的損益分析。

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