探討企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范建設(shè)

潘朝輝

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和我國改革制度的不斷深化，資本市場得以迅速的擴展和壯大，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中的地位已經(jīng)越來越重要，這就對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了更為嚴(yán)格的要求和規(guī)范。雖然我國對于企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究時間較短，沒有構(gòu)建相對完善的體系，但是通過相關(guān)學(xué)者的重視和研究，一定會加快我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的發(fā)展腳步。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 規(guī)范 分析 研究

國際經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展形勢瞬息萬變，企業(yè)在商場的競爭也變得越發(fā)激烈，企業(yè)要想立于不敗之地，就要適時掌握發(fā)展機遇，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步增長，才能真正的贏得市場，成為贏家。健全的會計控制制度，需要有科學(xué)的管理、細(xì)致的研究和高技術(shù)人才，只有制定出順應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展規(guī)律的制度，才能提升企業(yè)經(jīng)營的效率，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部的會計控制指的是單位為了提升會計信息的有效性和質(zhì)量，為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定的一系列控制措施、方法和程序。一般將企業(yè)內(nèi)部會計控制分為以下幾類：

（一）基礎(chǔ)控制

基礎(chǔ)控制是保證企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的首要基礎(chǔ)，是通過會計活動與會計程序記錄一切符合法律的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保會計業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和完整性，在發(fā)現(xiàn)錯誤時及時采取方法解決并加以記錄。

（二）紀(jì)律控制

紀(jì)律控制包括內(nèi)部稽核和內(nèi)部牽制兩個方面。其中內(nèi)部稽核是指由企業(yè)內(nèi)部專門設(shè)定的審計部門，對會計主管人員和工作人員進(jìn)行內(nèi)部審查和核實的工作。內(nèi)部牽制是通過對企業(yè)人員進(jìn)行職責(zé)化的工作分工，在工作中能夠起到相互監(jiān)督和制約作用的工作安排。

（三）實物控制

實物控制是針對保護(hù)企業(yè)內(nèi)部物資財產(chǎn)的完整與安全而采取的一種制度。在實施中包括檢查入庫、出庫手續(xù)等，只有建立科學(xué)的保管檢查制度，才能使得企業(yè)物資得到有效的保護(hù)。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題

企業(yè)內(nèi)部會計基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱，在管理過程中混亂，造成會計信息不完整或缺失的現(xiàn)象發(fā)生，都將不利于企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，這些都是由于沒有健全的會計控制規(guī)范制度造成的。

（一）重視程度不夠

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)的情況下，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度已經(jīng)不能跟上時代發(fā)展的步伐，在經(jīng)營中的管理理念和規(guī)章制定已經(jīng)難以與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，企業(yè)內(nèi)部的會計管理人員對于會計控制制度的認(rèn)識還很薄弱，仍舊用傳統(tǒng)陳舊的方式對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬和算賬。很多企業(yè)沒有對會計控制制度進(jìn)行實踐運用，在很多會計業(yè)務(wù)的往來中，還是照章辦事，導(dǎo)致控制制度失去監(jiān)管性和嚴(yán)肅性。有些管理人員甚至?xí)榱艘患核嚼?，對記錄的會計業(yè)務(wù)弄虛作假，造成會計處理出現(xiàn)無章可循的現(xiàn)象。

（二）控制制度不健全

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度滯后，不能對相關(guān)的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，主要表現(xiàn)在三個方面：第一，很多企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部會計控制制度，大多數(shù)的民營企業(yè)，在經(jīng)營管理中往往是依靠企業(yè)家自身對經(jīng)濟(jì)市場的掌握能力和經(jīng)驗積累，做出會計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和規(guī)劃，這些企業(yè)家通常不熟悉會計業(yè)務(wù)，更沒有樹立實行會計控制的意識。第二，很多企業(yè)將內(nèi)部財務(wù)制度與會計控制制度相混淆，這就容易造成會計核算監(jiān)督行為的不準(zhǔn)確性和隨意性，將不能更有效的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況。第三，當(dāng)今社會是電子商務(wù)的時代，在互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展的時代中，要想取得市場競爭的有利地位，就要實行會計電算化手段，建立會計控制制度，才能對企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更好的順應(yīng)時代發(fā)展。

（三）監(jiān)督管理力度不足

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理是會計內(nèi)控制度中尤為重要的一部分，將會提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)進(jìn)行自我經(jīng)營管理。但是我國目前企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理工作實施的力度不足，并沒有發(fā)揮和履行真正的職能。內(nèi)部監(jiān)督管理部門如同虛設(shè)，多數(shù)狀態(tài)下名存實亡，影響企業(yè)內(nèi)部會計控制進(jìn)一步完善和發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)的意義

企業(yè)內(nèi)部會計控制的發(fā)展和規(guī)范問題，已經(jīng)成為了影響企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要因素，要更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，就要大力完善控制制度的建設(shè)和創(chuàng)新。特別是在中國加入世貿(mào)組織以后，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為復(fù)雜，承受的競爭壓力更為激烈。

（一）會計控制是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的要求

目前我國的市場經(jīng)濟(jì)正處于調(diào)整的階段，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平均速度卻遠(yuǎn)高于其它國家，進(jìn)入國貿(mào)組織后承受著國內(nèi)與國外雙重競爭壓力，致使企業(yè)處于劣勢的發(fā)展態(tài)勢，發(fā)展受阻，舉步維艱。企業(yè)要想在復(fù)雜的環(huán)境中成功的生存下來，就必須從企業(yè)內(nèi)部開始轉(zhuǎn)變，要調(diào)整企業(yè)發(fā)展的方向，建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的管理機制，而財務(wù)管理是支撐企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的重中之重，所以企業(yè)要加快開機控制制度的建設(shè)，爭取讓企業(yè)早日實現(xiàn)規(guī)范化運行。

（二）會計控制是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境提出的要求

規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，是為了順應(yīng)和諧社會發(fā)展的要求，完整的會計控制制度可以保證企業(yè)日常經(jīng)營活動的有效性和合法性，可以避免與其它企業(yè)之間產(chǎn)生惡劣競爭，造成不良影響。會計控制制度可以保護(hù)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動時的供應(yīng)商、客戶、債券人和債務(wù)人的合法權(quán)益，有助于企業(yè)樹立威信和形象，實現(xiàn)誠信社會的發(fā)展。

四、企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)的目標(biāo)

我國財政部在2001年發(fā)布的文件中明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部會計控制的規(guī)范建設(shè)目標(biāo)，第一是為了幫助企業(yè)規(guī)范會計行為，確保會計信息和資料的真實和完整。第二是為了消除風(fēng)險隱患，及時發(fā)現(xiàn)和制止舞弊行為帶來的不良影響。第三是為了貫徹和落實國家相關(guān)法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，遵循嚴(yán)格的法律制度。

企業(yè)在運行過程中，處在利害關(guān)系群體中的是所有者與經(jīng)營管理者，這兩類群體的會計控制建設(shè)目標(biāo)有所不同。企業(yè)所有者的目標(biāo)，是為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程的行為，是為了保證會計資料的完整和會計信息的真實，是為了總體提升會計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。企業(yè)的經(jīng)營管理者的目的是為了規(guī)范決策機制，使得決策方案具有科學(xué)性，保證企業(yè)經(jīng)營利益最大化的目標(biāo)得以實現(xiàn)，要利用規(guī)范的會計控制制度規(guī)避風(fēng)險，樹立風(fēng)險意識，保證企業(yè)資金及財產(chǎn)的安全性，確保財務(wù)報告的真實有效性，有助于提升企業(yè)的信用等級。endprint

五、企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)的措施

（一）改善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部的管理機構(gòu)是建立規(guī)范會計控制制度的基礎(chǔ)，要通過改善內(nèi)部的治理機構(gòu)來改變企業(yè)會計控制不科學(xué)、不合理的現(xiàn)狀。明確企業(yè)管理人員的職責(zé)，平衡管理者和執(zhí)行者的關(guān)系，成立監(jiān)督管理部門，都是為了會計控制制度建立奠定的基礎(chǔ)。

（二）制定實施性高的會計控制制度

在制定會計控制制度時，應(yīng)當(dāng)全面的考慮企業(yè)的實際狀況，不能脫離實際，制度的建立一定要適合企業(yè)的發(fā)展和運營。在制度之前，還要了解和熟悉國家頒布的法律法規(guī)，要符合相關(guān)規(guī)定的要求。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的規(guī)范化建立，要結(jié)合各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展規(guī)律，和內(nèi)部崗位的責(zé)任劃分，要有針對性的對企業(yè)關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行更為嚴(yán)格的控制。

（三）控制會計控制制度建設(shè)的成本

在企業(yè)經(jīng)營過程中，會有一部分影響力小的業(yè)務(wù)發(fā)生，對于這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制成本要降到最低，不用花費過多的人力和物力，只需要適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督控制即可。一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生相當(dāng)繁瑣，會影響整體經(jīng)營管理的運行效率，在實際情況中就要針對這種情況適當(dāng)?shù)淖龀鰴?quán)衡和選擇，制定特別的制度對其進(jìn)行監(jiān)管。

六、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立，要順應(yīng)時代的發(fā)展要求，要符合相關(guān)制度的規(guī)定，更要符合企業(yè)自身經(jīng)營的需求。在建設(shè)的過程中，要充分考慮到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)律，提高企業(yè)管理者的服務(wù)意識和經(jīng)營管理者的業(yè)務(wù)水平，這將有助于企業(yè)盡快的完成經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，加強全體職員的競爭意識、成本意識和節(jié)約意識，共同為企業(yè)發(fā)展做出努力和貢獻(xiàn)。

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