我國行政事業單位內部控制執行力的探討

童耘

摘要：2014年1月1日，我國財政部實施了《行政事業單位內部控制（試行）》，該條例對規范我國行政事業單位內部控制制度和管理具有重大意義。為了加強我國行政事業單位內部控制執行力度，本文結合新制度的規定，就行政事業單位內部控制執行力較差問題進行探討，并提出提高內部控制執行力的相關對策和建議。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制 執行力

近年來，隨著全球經濟的快速發展，我國市場經濟的快速發展為行政事業單位的財務會計等管理水平帶來了挑戰，雖然單位內部控制的各項制度都有所完善和加強，但仍然存在制度執行力不足、管理制度設計不合理等問題，這些問題嚴重影響了我國行政事業單位的管理和發展，因此，在新制度的制定下，本文探討了如何提高行政事業單位的內部控制執行力，為我國行政事業單位的有序健康發展提供借鑒。

一、行政事業單位內部控制的執行力現狀

為了健全行政事業單位內部控制體系，財務部制定了行政事業單位內部控制規定，將財務會計、資產儲存、投資債務以及財務控制等控制內容列入規定標準。隨著制度的不斷完善，各內部控制建設也取得了一定發展，突破了財務控制的局限性，將內部控制發展到日常管理體系。但是，不可否認，我國行政事業單位內部控制仍然存在執行力不足的情況，其主要表現在以下幾個方面：

（一）內控系統不完善

我國的行政事業單位內部控制系統還不夠完善：第一，內控建設意識薄弱，很多單位將內部控制簡單的理解為靜態的規章制度羅列，忽視了內控體系在日常經濟活動中相互監督制約的動態特性，部分財務工作人員對內部控制的工作方法、工作必要性沒有全面的認識。第二，理論與實際操作脫節，內控制度制定與監督實施環節的銜接不流暢，內部控制體系系統性較差。建立內部控制制度的主要目的是為了保證日常經營秩序，提升經營效率，但是就目前內控實施情況來看，很多單位內控制度流于形式，理論與實際操作執行相分離，這就導致在實際的經濟活動中，財務處理的剛性不足。

（1）缺乏內控意識。目前單位對內部控制意識不強，只是簡單的把內部控制作為會計過程，對內部控制制度的建立不夠用心；一些單位意識不足，選用素質一般的會計人員，使得內部控制更難以執行；有些行政事業單位的領導不夠重視，忽視管控中各項工作實施過程與結果的重要意義，使得財務管理缺乏監督、財務管理更加弱化、內部控制制度無法有效的執行和實施。

（2）管理人員職責不明確，固定資產的管理還有待加強和控制。在政府實施集中采購制度以來，固定資產的管理已經得到一定的控制，但在固定資產的使用保管等管理方面還是有著一定的不足。購入后的資產沒能分給具體的部門進行負責和保管，對于資產的登記、檢查、借出和監督等工作也沒有明確的負責人員。從而容易出現沒人愿意管理、問題出現沒人負責等現象。有些事業單位沒有固定資產明細賬目和借還手續，都會帶來國有資產的損失。

（3）財務崗位設置不合理。有些行政事業單位的財務部門存在一人多崗等現象，如采購人員也是保管，會計人員也是出納，這就使得經濟決策的人員和執行承辦人員未能分離開，很容易出現管理上的失誤和漏洞，從而使得行政事業單位多發挪用公款、套取現金等重大問題。

（4）內控制度不健全。一些行政事業單位對制度制定與實施缺乏必要的科學性和計劃性，從而使得內部項目核定缺乏依據，預算編制粗糙簡陋，很難對本單位的資金使用情況進行控制，嚴重削弱了預算管理的約束能力。

（二）內部審計程序不合理

不少行政事業單位的內部審計環節也存在不足。在人員配備和機構設置等方面未結合自身特點進行合理的設置，導致內部審計系統無法按程序化進行。這使得部分事業單位內部審查部門缺乏權威的監督能力，使得內部會計制度執行力不強，會計監督也成為擺設。其次，再加上審計人員專業素養不夠強、沒有隨時改善人員配備和無針對性的審計制度造成審計缺失和錯位等現象的存在，使得內部審計的質量很難得到保證。

（三）獎懲制度不明確

很多行政事業單位忽視對內部控制獎懲制度的設置或內控執行過程中的獎懲制度不明確。再加上行政事業單位內部控制制度的不夠完善、內部控制執行的評價標準有些模糊，從而使得單位獎懲制度的設置也缺乏一定的科學性，沒有明確的賞罰界限，不能將內部控制執行力與人員績效相結合，獎懲不到位，便不能有效的提高員工的內部控制執行的積極性，同時也降低了員工對內部控制有效執行的自覺性，進而導致員工對單位內部費用濫用、責任不明等問題重視性不夠。

二、加強行政事業單位內部控制執行力的相關對策

從分析我國行政事業單位內部控制執行力現狀來看，我國行政事業單位內部控制仍存在嚴重的問題，要促進行政事業單位內部工作有序發展、增強內部控制執行力，必須加強各員工及領導的內控意識、完善內部控制制度、建立健全內控審計程序等。

（一）提高行政事業單位內控意識

行政事業單位領導要保證單位內部會計內容信息的真實有效，要從我做起，增強單位的風險管控意識，對內部控制制度執行起帶頭作用，對一些不符合制度規定的行為堅決制止，為事業單位的全體工作人員樹立好內部控制制度執行的典范。其次，一把手領導要主動將財務審批等工作轉交給各部分管理部門領導去處理，讓自己更有時間去把握單位的整體布局和發展，全局掌握單位內部控制執行的情況。再次，各行政事業單位結合自身單位的情況設置合理的內部控制以及審計職能部門和崗位，使得單位日常的財務工作和內部控制協調發展。

（二）建立健全單位財務管理制度

行政事業單位要設置好內部控制的關鍵崗位，并將崗位進行合理分工，明確各崗位的責任和權利，避免出現一人多職、崗權混亂等現象。首先設置崗位并放權給財務管理人員，可以讓他們參與單位的重大決策并有一定管控的權利，發揮他們各自的優勢幫助單位更健康的發展；其次，保證崗位之間的合理性，將不兼容崗位分離；再次，定時做好有效監督和定期檢查，防止職責不明等問題，避免崗位設置不合理導致的財務風險；最后提高財務人員等整體素質，包括財務、預算、管理、法律等專業水平。endprint

（三）加強對國有資產的專人負責管理

在行政事業單位國有資產的管理是非常重要的一部分，需要對固定資產的購買、登記、借出、使用和檢查等各個環節的明細賬目和借出歸還手續進行專人保管和檢查，將職責明確化，從而為獎懲設立依據。其次，對于調離單位的管理人員包括領導干部，要及時清點固定資產情況，避免人走物無的現象發生，對于金額巨大的固定資產要及時上報領導尋找解決方案，降低國有資產流失率。再次，建立對巨大項目決策做決定的領導班子研究、技術咨詢和專業論證相結合的決策機制，由領導和財務管理人員共同研究和決定。

（四）規范行政事業單位的內控制度

從行政事業單位內部控制執行力現狀來看，內部控制制度需要重點完善和改進。首先，完善綜合性管理制度，包括財務人員崗位職責和經費管理等制度；其次，細化管理制度，包括電話費、辦公費等的管理制度要進行明確；第三，還有一些相關性的管理制度需要設置清楚，包括車輛管理制度、培訓制度、接待制度等。使單位做到有章可循、按制度辦事，建立行之有效的約束機制，使資金得到最有效的利用；通過內部控制制度的完善與健全，形成內部會計崗位設置合理、人員職責分明、各崗位相互監督相互約束的每部會計控制制度，使得行政事業單位內部控制能更加規范的實施與執行。

（五）充分發揮審計部門的職能

內部審計是對單位的日常經營活動、經濟投資、會計信息整理和匯集進行有效的檢查和監督，保障單位內部控制的有效執行。為了使得審計部門能公正、客觀、獨立，單位內部要聘用高專業素質的審計人員，對單位的業務和經營管理的合理性進行及時有效的監督和評價。對于那些日常不合理的決策或缺失要及時上報高級管理層，并提出有效的解決方案，最大限度的保持單位活動業務的有效性、科學性。

（六）將獎懲與績效考評掛鉤

為提升行政事業單位人員對內部控制執行的積極性，需要將獎懲制度與員工的績效考核相結合，通過績效管理來提高內部控制執行情況，對相關人員的失誤進行公正的分析和確定并進行相應的經濟處罰，避免失誤的再次發生。單位可以設置專門的內部控制評價部門或評價小組定期對單位進行全面的內部控制評價，結合評價報告中的問題，及時做出有效的解決措施，使考評機制更加有效。

三、結束語

習近平總書記在第十八屆中央紀律檢查委員會上的講話為提高我國行政事業單位內部控制執行力、改進內部控制制度、加強內部控制管理水平明確方向。各行政事業單位應嚴格按照財政部制定的《行政事業單位內部控制（試行）》執行，加強行政事業單位的資產管理，改進內部控制財務、審計等制度，保證事業單位內部控制得到有效的執行，保障行政事業單位健康穩定的發展。

參考文獻：

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