行政事業單位內部控制規范的應用探討

孫昊

摘要：行政事業單位內部控制的規范化直接決定了其資金使用效率，對社會經濟的發展也是至關重要。本文以《行政事業單位內部控制規范》為理論基礎，在探討內控建設過程中存在的一些問題，并針對這些問題提出了具體的對策建議。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制 規范

這幾年，行政事業單位的財務管理水平得到了極大的提升，但是在具體內控行為規范上，執行力度還不夠，監督管理方面也存在一些顯著的問題。主要表現在管理體制不完善、內控機制不健全、會計行為不規范、資金流失、“小金庫”、“白條抵庫”現象還普遍存在、業務內容虛構以挪用公共資產等，除此以外，部分行政事業單位還出現了國有資產處置行為的失范、銀行賬戶出借等違法現象。為了規范以上行為，2014年相關部門出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，以此來健全行政事業單位的內控管理機制，解決上述問題，達到防范財務風險的最終目標。

一、行政事業單位內部控制現狀

（一）內部的控制意識不強

隨著經濟發展腳步的加快，社會對于內部控制的問題給予了更多的關注，甚至還有財政部等部門從2012年1月1日起要求在滬深主板上市的公司要把企業內部控制規則實施到位。不過在行政事業單位從事管理工作的職員對內控制度的關鍵作用認識并不充分，重點依舊放在事業發展上、對內部管理還不夠重視，更有甚者還不太知曉內部控制的基本知識。很簡單的認為內部控制即是預算上的控制，進而忽略了單位內部的不同部門之間彼此的互控監督職責。

（二）缺乏完善的內部控制系統

目前，幾乎沒有行政事業單位能夠根據自身業務的性質規劃出一套系統完整的內控體系，大部分單位對內部的控制還是以財務制度來執行，僅在支出范圍及支出的規則上加以限定，其他有關人員以及業務環節都不曾涵蓋。所以，單對財政資金的流向進行規范，還不能保障資金的安全性，若內控制度不完善，會導致管理上出現很大的隨意性。

（三）監督考評機制不充分

很多行政事業單位還沒有內部審計部門，或盡管設了相應的部門，也無獨立性，并缺乏充分的權威性。在審計內容方面，針對單位內部各組織機構在履行規定的職能效率方面的評價不足。在外部監督層面上，財政以及審計部門的工作重點幾乎都放在對單位資金的使用是否合理、合法的檢查上，對單位的內控制度狀況關注甚少。那么單位負責人就容易忽視內控制度的建設。

二、《行政事業單位內部控制規范》的具體應用

依照《行政事業單位內部控制規范（試行）》的描述，內部控制，是指為實現控制的目標，制定相關制度、實施一定的措施并執行程序，來防控經濟活動的風險。單位建立內部控制，當遵循全面、制衡、適應的原則。單位負責人要完全負責本單位內控體制的健全和實施。針對以上行政事業單位內控中的問題，依照《規范》的要求，現提出以下三個建議：

（一）評價風險，確定方法

單位要依照自身業務性質及需要組建風險評估工作組，選定小組成員。每年工作組都應評估一次本單位經濟活動中存在的風險；當外部環境或管理要求以及經濟活動發生了重大變革，要做及時重估。評估經濟活動風險后，要給領導班子遞交書面報告，同時及時制定出控制方法。主要有： 不相容崗位相互分離、控制內部審批、會計控制、單據控制、管理對口、控制預算、財產保護的控制、信息內部透明化。

（二）對具體業務，做內部控制

單位的內控行為依據《規范》可分為兩層：單位層面以及業務層面。針對單位層面的內控有：將內部控制的職能部門獨立化，亦或明確內部控制的負責部門，來協調內控工作；經濟活動的決策、實施及監管要分開；內控的關鍵崗位責任制度要完善，明確崗位的職責和分工，確保不相容的崗位分離、起到彼此約束監管的作用；關鍵崗位人員實施定期輪崗制度，同時需要有響應的資質才可委任；加強信息系統在內部控制中的應用，提升信息安全性，降低人為操作因素的不良影響。

（三）單位內部與外部的評價和監管

單位要建立完善內部的監管制度，相關部門的職責范圍要明晰，依照要求來監督評價單位內控制度的構建以及實施情況。內部監督部門的獨立性需有保障。內部的審計部門應時常進行檢查，對發現的問題立即提出整改要求。單位負責人應指定專人負責評價單位內控是否有效，并整理出內控的自評報告。國務院財政部門和相關派出機構以及縣級以上的地方財政要實時監督各單位內控的構建和實施情況，有針對性地提出檢查意見，并敦促其整改。

三、結束語

目前我國各級財政部門都在堅持強化對行政事業單位的約束和監督，例如我市行政事業單位開始使用和健全資產管理信息系統，政府對采購的流程以及范圍的規定做了細化，強化了預算評審及其績效管理，加強完善了國庫集中支付手續，這就要求行政事業單位需更加嚴格執行自身的內控制度。除此，針對民生方面的資金支持，全國各級財政部門都增加了力度，財政收支的矛盾也突顯出來，隨之，人們就愈發關注財政資金的使用效益。在這種背景下，依據《行政事業單位內部控制規范》建立健全行政事業單位的內部控制制度，是推進國庫集中支付、國有資產經營、政府統一采購、單位部門預算、收支兩條線管理、挖潛增效、控制收支以及提高財政資金使用效率的重要舉措，也是新形勢下實現我國經濟社會平穩快速發展的有效機制，意義深遠。

參考文獻：

[1]財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）2012

[2]張汝梅.淺析行政事業單位內部控制制度建設[J].北方經貿，2012（05）endprint