如何以“研究性”教學理念改造《財務報表分析》課堂教學

趙志華

摘 要： 《財務報表分析》課程具有綜合性、邊緣性、實踐性、操作性、知識系統性等特征，針對該課程特征，作者以“研究性”教學理念改造傳統課堂，提出了課堂知識點講授+貫穿整個課程的課堂案例+小組案例+課外閱讀的教學模式，達到了教師研究性教與學生研究性學相結合、課內講授與課外實踐相結合、依靠教材與廣泛閱讀相結合、教師引導與學生自學相結合的完整、和諧、統一的教學效果。

關鍵詞： 《財務報表分析》 課程特征 “研究性”教學理念

《財務報表分析》是以會計報告及其他相關信息為依據，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業等經濟組織過去和現在有關籌資活動、投資活動、經營活動、分配活動的償債能力、盈利能力、營運能力和發展能力等進行分析與評價，為企業的投資者、債權者、經營者及其他關心企業的組織或個人了解企業過去，評價企業現狀，預測企業未來，做出正確決策，提供準確信息或依據的經濟應用學科。《財務報表分析》是一門綜合性、實踐性較強的課程，授課教師應針對該課程的特點，選擇合適的教學方法，以便在教學中既能有效傳授該課程的理論知識，又能使學生熟練運用財務報表分析的相關方法對實際企業的財務報表進行分析，知道如何閱讀與分析企業財務報表，如何分析企業財務活動狀況，如何評價企業財務績效。筆者根據自身講授《財務報表分析》課程的實踐，在分析《財務報表分析》課程特征的基礎上，在“研究性”教學理念的指導下，提出一套教與學融合互動的教學方法，教學實踐表明該方法具有很好的教學效果。

一、《財務報表分析》課程的特點

（一）《財務報表分析》是一門綜合性、邊緣性學科。

目前國內《財務報表分析》教材體系主要有兩種類型：第一類是報表分析和相關財務能力分析分作兩部分。這一類教材一般包含三部分內容：第一部分是基本理論部分，具體包括財務報表分析的內涵、目的、作用、內容、原則和方法；第二部分是會計分析，具體包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等四張主要報表的全面分析，以及表中各個項目的分析要點和應注意的事項；第三部分是財務分析，具體包括企業盈利能力、營運能力、償債能力、發展能力等四大財務能力的分析。第二類是將企業財務報表分析和財務能力分析相融合，這一類教材一般包含兩部分，第一部分是基本理論，具體包括財務報表分析的意義、作用、方法和主要信息源，第二部分是資產負債表、利潤表和現金流量表分析，具體包括各報表的全面分析、各項目分析、質量分析、結構分析、指標分析等內容。從教材體系可以看出，《財務報表分析》不屬于會計學或財務學的延續和拓展，而是有自己獨立完整的理論體系，該體系是在綜合會計學、財務學等學科基礎上創建的一門新學科。同時《財務報表分析》又是借助會計學、財務學的成果，運用經濟學、管理學等領域的相關理論，為解決經濟生活中一些實際問題而產生的一門邊緣性學科。

（二）《財務報表分析》是一門實踐性、操作性較強的課程。

《財務報表分析》是在《基礎會計》、《中級財務會計》、《財務管理》等課程后開設的一門課程，在這幾門課程中都不同程度地涉及財務報表，但研究領域、目的不同。會計學中主要以會計報表的生成、編制方法、分析方法為線索介紹財務報表，分析方法僅限于比率分析法，分析內容主要是企業盈利能力、營運能力、償債能力、增長能力等相關指標的計算、分析、解釋。財務學則從財務預測、財務預算、財務控制、財務評價與激勵等管理職能角度介紹財務報表分析，目的是為企業籌資活動、投資活動、分配活動提供決策有用信息。會計學提供的企業財務信息要滿足多類信息使用者的需求，以標準形式進行披露，《財務報表分析》就是一座架在會計信息供給者（會計學）與會計信息需求者（財務學、經濟學、管理學）之間的橋梁，它將會計學提供的標準信息轉換成相關學科決策所需的信息，這種轉換越全面、客觀，說明對該課程的掌握程度越好。由于各企業財務情況千差萬別，報表分析人對相關會計理論、財務理論的理解程度不同，財務實踐經驗豐富程度不同，會產生不同報表分析人對同一報表的認識、結論不同的情況，因此，該課程是一門學生應熟練掌握操作方法、大量實踐、豐富自己財務經驗的課程。

（三）《財務報表分析》的知識系統性較強。

從財務報表分析的定義和《財務報表分析》的教材體系可以看出，該課程是在對企業資產負債表、利潤表、現金流量表及其相關附表、附注分析的基礎上，對企業在籌資活動、投資活動、經營活動、分配活動中的償債能力、盈利能力、營運能力和發展能力所做的分析和評價，整個體系前后相互聯系，無法分割，而且由于會計報表之間的鉤稽關系，報表和報表之間，各種財務能力之間都是一個有機整體，學生除應具有一定的會計學、財務學基礎外，還應具有一定的系統觀念。例如：企業的經濟活動從籌資活動開始，它是企業存在和發展的基本前提，是資本運用的起點，籌資活動結果體現在資產負債表的權益項目上，形成不同的資本結構，不同的資本結構又直接影響企業的償債能力大小；投資活動是企業進行的以盈利為目的的資本性支出活動，既包括對內投資又包括對外投資，投資的最終結果形成企業的各種資產，形成不同的資產結構，不同的資產結構既影響企業的盈利能力大小，又影響企業的償債能力和營運能力大小，而企業的經濟活動還包括經營活動和分配活動，其所涉及的信息資料還有利潤表和現金流量表，經營活動和分配活動又會影響企業下一個營業周期的投資活動和籌資活動。任何認為進行局部分析即可獲知公司全局信息的想法如同瞎子摸象一樣，會導致對公司真實狀況做出錯誤認識，對公司未來發展做出錯誤估計，只有從動態、系統的角度才能對企業的財務活動、財務情況有一個全面客觀的認識。

二、如何以“研究性”教學理念改造《財務報表分析》課堂教學

由《財務報表分析》課程的特點可知，該課程的講授與其他經濟管理類課程講授應該有所不同。筆者認為《財務報表分析》課程講授的關鍵是引導學生思考如何通過企業的財務報表資料，以及相關其他資料的分析，全面把握企業的經營狀況和財務狀況，重點在于教會學生以系統的、全面的、多角度的思維分析企業的財務狀況，而不僅對學生進行財務分析方法和財務分析工具的知識講解。此外，筆者還認為學生要學好財務報表分析課程，不僅要做到課堂上認真聆聽教師的知識講解和分析，而且要積極參與實際公司案例分析，只有自己動手，才會系統思考企業的財務狀況和經營狀況。“研究性教學”是19世紀德國教育家洪堡提出并踐行的大學教學理念，20世紀80年代，“研究性教學”開始在美國乃至歐亞教育實踐中悄然流行，2005年教育部在“關于進一步加強高等學校本科教學工作的若干意見”中，明確提出高校“要積極推動研究性教學，提高大學生的創新能力”，國內諸多高校以此意見為指導紛紛將“研究性教學”理念融入教學改革中。“研究性”教學具有教師主導、學生主體、主題的問題性、教學內容的開放性、教學的過程性和體驗性、評價結果的綜合性等特征，是培養具有研究能力、創新精神和實踐能力人才的有效途徑，筆者就以自己在《財務報表分析》課堂教學中的“研究性”教學方法加以介紹。

（一）傳統課堂講授，幫助學生加深對知識點的理解。

傳統課堂講授是在教師對相關知識點進行歸納總結的基礎上，對學生進行傳授式的、注入式的教學，這種教學模式效率較高，能在較短的時間內完成大量的信息輸出，但弊端表現在：學生對知識的接受比較被動，學習體驗較淺，最終導致對知識的理解不深，接受程度不強。雖然在《會計學基礎》、《中級財務會計》和《財務管理》等課程中都對報表的編制及分析，財務能力主要指標的計算都有介紹，但這一部分內容畢竟不是該課程的重點，授課教師所用課時有限，所以在《財務報表分析》課程中，可以采用傳統教學模式，快速將這些知識點逐一回顧，幫助學生重新回憶原來學習的內容并加深理解，形成一個新的、系統的知識框架體系，以服務于課堂案例分析和小組案例分析。

（二）課堂案例分析，幫助學生靈活運用知識點。

“研究性”教學是一種以“問題”為中心的教學，要求學生主動提出問題，并進行自主不懈的探究，進而得出結論，并有所創造。因此，教師要摒棄傳統教學中按部就班的表演，通過自己的表演將現有知識與結果直接呈現給學生的教學模式，而是有針對性地選擇探究主題，創設問題情境，引導學生發揮主動性，讓他們自主地分析、解決問題，激發不懈探索的激情與動力，促進學生在過程之中的體驗、感受與發展。在現有的《財務報表分析》教材中，比較注重理論內容體系的系統完整，忽略案例的系統完整，各章節往往通過單獨舉例說明有關問題，不能做到對一家企業進行全面系統的分析。所以，筆者在《財務報表分析》教學組織過程中，有意選擇新疆本地的某家上市公司三年的年報資料，在對該公司資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表進行全面閱讀，進行簡單趨勢分析的基礎上，要求學生計算該公司的償債能力、盈利能力、營運能力、發展能力等各指標，并做簡單分析，引導學生以小組為單位分別從該上市公司的外部市場環境、戰略選擇和實施、資產質量、盈利質量、現金流質量和未來發展前景等方面，全面研究、分析這家上市公司的經營情況和財務狀況，并通過小組制作PPT，公開答辯的方式匯報小組意見。通過分析研究，往往教師的結論與各小組的研究結論有相同之處，也有意見相左的地方，教師在點評時應組織學生展開討論，說明各自的論點、論據，這種師生平等、自由交流的課堂氣氛，極大地調動學生的學習積極性。這種深層次的對話和交流，充分發揮學生的能動性和創造性，增強學生對本地企業的認識。

（三）小組案例分析，綜合塑造學生多種能力。

課堂案例分析能提高學生的學習興趣，小組案例分析是對學生綜合能力的一種培養。在教學初期，筆者就以五六人為一小組的方式，將授課班級分成若干小組，每個小組從新疆上市公司中任選一家，通過小組協作，模仿課堂案例的分析方法和模式，對該公司進行全面系統分析，并撰寫該公司的財務分析報告。選擇新疆上市公司是為了使學生對分析對象產生一種真實、親切感，從而提高案例分析的熱情。在講授完一章或幾章的知識內容并進行課堂案例研究分析后，專門安排課堂時間選擇若干小組上講臺匯報自己研究公司的分析情況，要求學生采用團隊合作，制作幻燈片的方式進行本小組的案例匯報，課后教師將各小組的研究分析報告放在網絡教學平臺中，供其他小組學生閱讀、交流，小組案例分析方式的實施，使得學生不僅可以學習教師的案例分析方法，而且可以全面地學習了解其他組的案例研究結果，使學生更多、更好地接觸和了解新疆上市公司的財務、經營狀況，達到事半功倍的效果。在小組案例分析中，小組每位成員都有一定的分析任務，小組組長負責整個研究報告的總撰稿和協調工作，對于積極上講臺匯報案例研究的同學給予優秀的平時成績，最后根據研究報告的質量和每個人在報告中貢獻的大小，評定每個人的平時成績。

小組案例分析能夠塑造學生的多種能力。首先，提高每個學生分析問題、解決問題的能力。在小組案例中，每一個人都有研究任務，案例的高仿真性，使每一位學生在特定環境和氛圍里，充分感受自己面臨的實際問題，不得不獨立地分析案例，獨立判斷，培養學生的職業判斷力。其次，培養學生處理人際關系的能力，由于小組案例是對上市公司幾年度的全面系統分析，工作量較大，信息系統性又較強，前面學生的分析質量和進度會影響后面同學的分析質量和進度，這就需要學生充分發揮團隊精神，學習如何在團隊中與他人進行溝通協調，如何與人相處、合作，取長補短。最后，小組案例是對學生口頭、書面表達能力的培養。小組討論中學生之間的討論、辯論，課堂案例匯報交流，鍛煉了學生的口頭語言表達能力，使課堂在師生互動、學生互動中充滿活力和靈氣。小組案例分析報告，則要在突出本小組分析觀點的基礎上，論點明確，論據充分，文字精練，這實際上就是對學生書面表達能力的培養。這種獨立思考、獨立判斷、獨立解決問題能力，與他人溝通協調的良好口頭、書面表達能力，都是對未來工作情景的一種模擬，對學生畢業后盡快進入工作狀態有巨大的意義。

（四）開列課外閱讀書單，幫助學生拓展知識面。

“研究性”教學是廣延性教學，其空間不局限于課堂，內容不局限于教材、作業，外部社會經濟生活中與本課程、本學科相關的現實問題，更應成為師生關注的焦點。《財務報表分析》課程和審計學、證券分析實務聯系非常緊密，教科書的內容與實務相比，過于理論、教條，缺乏可操作性，為了進一步擴大學生的知識面，培養其學習能力，用經典之作補充教材的不足，筆者向學生推薦本杰明·格雷厄姆的《聰明的投資者》和《證券分析》，沃倫·巴菲特的《巴菲特教你讀財報》和《巴菲特致股東的信》等經典書目，向學生推薦夏草的《遠離財務騙術》等熱點書目，通過讓學生提交讀書筆記的方式，引導學生學習、借鑒投資大師的報表閱讀、分析方法，以及投資大師的投資之道，使學生進一步深刻理解課堂所學的理論知識，拓寬知識面。對于優秀的讀書筆記，筆者還將其上傳至網絡教學平臺中，以供其他學生閱讀、交流。

三、授課教師應注意的問題

以“研究性”教學理念改造后的《財務報表分析》課堂氣氛愉快、寬松、民主、和諧、平等、合作，學生的求知欲和創造性被極大地調動起來，得到學生的肯定。學生的報表閱讀、分析能力得到較大提高，相關知識的實踐運用能力得到較快提高，經過這種鍛煉后，許多學生在大學、院的創業計劃大賽、證券投資大賽等相關比賽中都獲得優異的表現。在以“研究性”教學理念改造的《財務報表分析》課堂教學中，授課教師應注意以下問題：一是教學心態上，要放下權威思想，與學生共建自由、平等交流的課堂氣氛。在傳統課堂教學中，教師是智者、是知識的權威、是教學的中心和關鍵，教師獨霸課堂，學生從屬于教師，是知識的被傳授和灌輸者。在“研究性”教學課堂中，老師要把一部分課堂時間還給學生，是課堂內容的組織者，是討論、辯論的引導者，其主要職責是創設有利于學生參與研究和主動探索的情境，鼓勵、引導和幫助學生積極投入到研究與探索中。二是具體的課堂內容組織技巧上，首先是案例的選擇。無論是課堂案例還是小組案例，在案例選擇上要把握信息全面、準確的原則。選擇的案例是在權威網站上下載的完整的財務報告，以有利于對案例進行詳細的、全方位的分析，而且應該搜集目標公司最近三年的財務報告，以便進行財務報表的趨勢分析。其次，授課教師要根據課堂知識點要求，充分做好課堂案例分析的準備工作，與其他課程的案例討論不同，此部分的案例分析研究主要是授課教師應用所講知識點對課堂案例進行開發性分析，授課教師要對案例進行更深入、全面的研究，要揭示報表隱含的深層問題，要有獨到、客觀的認識，在講解時還應注意有意識地啟發學生多角度、多方向系統看待目標企業財務問題。最后，要組織好小組案例的課堂匯報。在某一小組對自己的案例分析研究進行匯報的過程中，要認真聆聽小組代表發言，積極啟發和引導其他組的學生對匯報小組的案例分析情況進行提問，鼓勵提出不同的觀點和意見，及時肯定小組案例分析研究中好的分析意見及見解，指出他們案例分析中的優點和不足，在對案例討論的發言進行評述時，進一步引申和提出深層次的問題引導學生思考。三是評價方法的創造性、激勵和引導性，傳統教學中僅僅評價學生知識掌握情況，通過“一張試卷分高低”。“研究性”教學理念下，要通過設計合理的評價方法，肯定學生在學習過程中表現出來的探究欲、學習熱情、創新精神和創新能力，將學生“研究性教學”過程中展示出來的解決問題的能力、合作精神和創造能力進行量化和評價，讓學生感受到不僅記憶力好就能取得高分，創新性的大腦，實踐性的雙手，也是人才的核心要素，讓學生切實感受到學習態度和學習能力同樣重要，成功不僅是個人的單打獨斗，更需要團隊的合作奉獻。在《財務報表分析》課程的評分辦法中，筆者將期末成績分成四大部分，期末閉卷筆試成績占50%，課堂案例占20%，小組案例占20%，讀書筆記占10%，在課堂案例和小組案例成績評定中又分別按照案例分析的全面性、創新性、貢獻性、規范美觀性等方面分別給予成績評定，評分內容既包括對小組的綜合評價，又有對個人的單獨評價，在成績評定中又分別按照教師評價和學生評價各占50%的方式進行綜合評定。

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