利用ERP軟件處理債務(wù)重組業(yè)務(wù)之探討

摘要：手工處理債務(wù)重組業(yè)務(wù)可以通過計(jì)算債務(wù)重組利得或損失直接寫出重組分錄，而利用ERP軟件來處理債務(wù)重組業(yè)務(wù)，涉及到通過不同的模塊來管理企業(yè)資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)，為了保證各模塊的數(shù)據(jù)平衡，就要結(jié)合不同業(yè)務(wù)的處理流程，分步驟地完成債務(wù)重組業(yè)務(wù)。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組 ERP軟件 賬務(wù)處理 流程

前，很多企業(yè)都采用ERP軟件進(jìn)行資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)管理，而債務(wù)重組業(yè)務(wù)往往涉及到以物抵債，會(huì)產(chǎn)生非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和重組損益，如果只是按照手工處理結(jié)果在ERP軟件中錄入記賬憑證，容易造成各模塊數(shù)據(jù)不平衡或者賬實(shí)不符。所以，利用ERP軟件來處理債務(wù)重組業(yè)務(wù)時(shí)，在按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》進(jìn)行賬務(wù)處理的同時(shí)，必須結(jié)合軟件來設(shè)計(jì)處理流程，處理過程可能要生成多張記賬憑證，但最終的賬務(wù)結(jié)果要和手工賬務(wù)處理一致，保證賬賬相符、賬實(shí)相符。本文針對以資產(chǎn)清償債務(wù)方式的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，結(jié)合用友ERP軟件，用案例分別闡述業(yè)務(wù)的手工賬務(wù)處理以及ERP軟件處理流程。

一、以現(xiàn)金清償債務(wù)的賬務(wù)處理

處理要點(diǎn)：（1）債務(wù)人。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。（2）債權(quán)人。重組債權(quán)的賬面凈額與實(shí)際收取現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。

例1：2013年9月15日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，不含稅價(jià)格為100萬元，增值稅稅率為17%，價(jià)稅合計(jì)117萬元。合同約定貨款于2014年1月15日支付。2014月1月15日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司30萬元債務(wù)，余款乙公司當(dāng)即用現(xiàn)金付清。假設(shè)甲公司已對該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬元。

1.乙公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）手工賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款——甲公司 1 170 000

貸：銀行存款 870 000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 300 000

（2）ERP軟件處理流程及結(jié)果：

①錄入付款單。進(jìn)入應(yīng)付款管理系統(tǒng)，錄入一張付款單，金額為87萬元。

②進(jìn)行手工核銷。選中甲公司2013年9月15日金額為117萬元的發(fā)票，其中本次折扣金額填寫30萬元，本次結(jié)算金額系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)整為87萬元。

③生成記賬憑證。進(jìn)入制單處理，選擇收付款單制單、核銷制單，將兩張單子合并制單，就可以生成與上述手工賬務(wù)處理相同的會(huì)計(jì)分錄。

2.甲公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）手工賬務(wù)處理：

借：銀行存款 870 000

壞賬準(zhǔn)備 100 000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 200 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000

（2）ERP軟件處理流程及結(jié)果：

①錄入收款單。進(jìn)入應(yīng)收款管理系統(tǒng)，錄入一張收款單，金額為87萬元。

②發(fā)生壞賬。進(jìn)入壞賬處理，選擇乙公司2013年9月15日金額為117萬元的發(fā)票，輸入本次發(fā)生壞賬金額10萬元。由于壞賬處理無法與其他業(yè)務(wù)合并制單，直接生成記賬憑證如下：

借：壞賬準(zhǔn)備 100 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 100 000

③進(jìn)行手工核銷。選中甲公司2013年9月15日金額為117萬元、余額為107萬元的發(fā)票，其中本次折扣金額填寫20萬元，本次結(jié)算金額系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)整為87萬元。

④生成記賬憑證。進(jìn)入制單處理，選擇收付款單制單、核銷制單，將兩張單子合并制單，生成記賬憑證如下：

借：銀行存款 870 000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 200 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1 070 000

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

處理要點(diǎn)：1.債務(wù)人的處理：關(guān)鍵是要分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，其中債務(wù)重組利得是重組債務(wù)的賬面凈值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益是非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。2.債權(quán)人的處理：重組債權(quán)的賬面凈額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。

（一）以產(chǎn)品清償債務(wù)

例2：2013年10月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，不含稅價(jià)格為100萬元，增值稅稅率為17%，價(jià)稅合計(jì)117萬元。合同約定貨款于2014年2月1日支付。2014年2月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為70萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為50萬元。假設(shè)甲公司已對該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬元。

1.乙公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）手工賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款——甲公司 1 170 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119 000

貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 351 000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000

貸：庫存商品 500 000

（2）ERP軟件處理流程及結(jié)果：

①做賒銷業(yè)務(wù)資金流。進(jìn)入銷售管理系統(tǒng)錄入銷售專用發(fā)票，不含稅價(jià)為70萬元，價(jià)稅合計(jì)81.9萬元。進(jìn)入應(yīng)收款管理系統(tǒng)審核該銷售專用發(fā)票。

②轉(zhuǎn)賬處理。在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付，沖銷甲公司應(yīng)收賬款81.9萬元。

③生成記賬憑證。在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中進(jìn)入制單處理，選擇發(fā)票制單、轉(zhuǎn)賬制單，將兩張單子合并制單，生成憑證如下：

借：應(yīng)付賬款——甲公司 819 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119 000

④錄入付款單。進(jìn)入應(yīng)付款管理系統(tǒng)，錄入付款單，在結(jié)算方式中需要事先設(shè)置債務(wù)重組利得，單據(jù)金額35.1萬元，單據(jù)審核生成記賬憑證如下：

借：應(yīng)付賬款——甲公司 351 000

貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 351 000

⑤做銷售業(yè)務(wù)的物流。進(jìn)入庫存管理系統(tǒng)審核銷售出庫單，進(jìn)入存貨管理系統(tǒng)登記實(shí)物賬并生成憑證如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000

貸：庫存商品 500 000

2.甲公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）手工賬務(wù)處理：

借：庫存商品 700 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 119 000

壞賬準(zhǔn)備 100 000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 251 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000

（2）ERP軟件處理流程及結(jié)果：

①做商品賒購入庫業(yè)務(wù)。進(jìn)入庫存管理系統(tǒng)錄入采購入庫單，入庫金額70萬元；進(jìn)入采購管理系統(tǒng)，根據(jù)采購入庫單生成采購專用發(fā)票，不含稅價(jià)為70萬元，價(jià)稅合計(jì)81.9萬元；進(jìn)入應(yīng)付款管理系統(tǒng)審核該采購專用發(fā)票；進(jìn)入存貨管理系統(tǒng)登記實(shí)物賬并生成憑證如下：

借：庫存商品 700 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 119 000

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 819 000

②發(fā)生壞賬。進(jìn)入壞賬處理，選擇乙公司2013年10月1日金額為117萬元的發(fā)票，輸入本次發(fā)生壞賬金額10萬元，生成記賬憑證如下：

借：壞賬準(zhǔn)備 100 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 100 000

③轉(zhuǎn)賬處理。在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付，沖銷乙公司應(yīng)付賬款81.9萬元。

④錄入收款單。進(jìn)入應(yīng)收款管理系統(tǒng)，錄入收款單，在結(jié)算方式中需要事先設(shè)置債務(wù)重組損失，單據(jù)金額25.1萬元。

⑤生成記賬憑證。進(jìn)入制單處理，選擇收付款單制單、轉(zhuǎn)賬制單，將兩張單子合并制單，生成記賬憑證如下：

借：應(yīng)付賬款——乙公司 819 000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 251 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1 070 000

（二）以固定資產(chǎn)清償債務(wù)

例3：沿用例2，假設(shè)2014年2月1日，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收賬款。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為1 200 000元，已提折舊300 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為1 000 000元。

1.乙公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）手工賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 900 000

累計(jì)折舊 300 000

貸：固定資產(chǎn) 1 200 000

確認(rèn)債務(wù)重組利得：

借：應(yīng)付賬款——甲公司 1 170 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 170 000

確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：

借：固定資產(chǎn)清理 100 000

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得 100 000

（2）ERP軟件處理流程及結(jié)果：

①做固定資產(chǎn)減少。進(jìn)入固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)做資產(chǎn)減少，將該設(shè)備所對應(yīng)的固定資產(chǎn)卡片刪除，生成憑證如下：

借：固定資產(chǎn)清理 900 000

累計(jì)折舊 300 000

貸：固定資產(chǎn) 1 200 000

②填其他應(yīng)收單。進(jìn)入應(yīng)收款管理系統(tǒng)中填一張其他應(yīng)收單，金額為100萬元，貸方科目為“固定資產(chǎn)清理”。

③轉(zhuǎn)賬處理。在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付，沖銷甲公司應(yīng)收賬款100萬元。

④生成記賬憑證。在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中進(jìn)入制單處理，選擇應(yīng)收單制單、轉(zhuǎn)賬制單，將兩張單子合并制單，生成憑證如下：

借：應(yīng)付賬款——甲公司 1 000 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 000

⑤錄入付款單。進(jìn)入應(yīng)付款管理系統(tǒng)，錄入付款單，在結(jié)算方式中需要事先設(shè)置債務(wù)重組利得，單據(jù)金額17萬元，單據(jù)審核生成記賬憑證如下：

借：應(yīng)付賬款——甲公司 170 000

貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 170 000

⑥確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得。進(jìn)入總賬系統(tǒng)確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得，錄入憑證如下：

借：固定資產(chǎn)清理 100 000

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得 100 000

2.甲公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）手工賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 1 000 000

壞賬準(zhǔn)備 100 000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 70 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000

（2）ERP軟件處理流程及結(jié)果：

①做固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)。進(jìn)入固定資產(chǎn)管理，首先在固定資產(chǎn)增加方式中新增一種方式：債務(wù)重組，為了保證各系統(tǒng)對賬相符，在應(yīng)收應(yīng)付以外的系統(tǒng)中不得使用應(yīng)付受控科目，所以需要設(shè)定一個(gè)科目來核算債務(wù)重組增加的資產(chǎn)，即“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”，該科目不能設(shè)置成供應(yīng)商往來科目。新增一張固定資產(chǎn)卡片，增加方式選擇債務(wù)重組，原值錄入100萬元，生成憑證如下：

借：固定資產(chǎn) 1 000 000

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 1 000 000

②填其他應(yīng)付單。進(jìn)入應(yīng)付款管理系統(tǒng)中填一張其他應(yīng)付單，金額為100萬元，借方科目為應(yīng)付賬款——債務(wù)重組，生成憑證如下：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 1 000 000

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 1 000 000

③發(fā)生壞賬。進(jìn)入壞賬處理，選擇乙公司2013年10月1日金額為117萬元的發(fā)票，輸入本次發(fā)生壞賬金額10萬元，生成記賬憑證如下：

借：壞賬準(zhǔn)備 100 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 100 000

④轉(zhuǎn)賬處理。在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中進(jìn)行應(yīng)收沖應(yīng)付，沖銷乙公司應(yīng)付賬款81.9萬元。

⑤錄入收款單。進(jìn)入應(yīng)收款管理系統(tǒng)，錄入收款單，在結(jié)算方式中需要事先設(shè)置債務(wù)重組損失，單據(jù)金額7萬元。

⑥生成記賬憑證。進(jìn)入制單處理，選擇收付款單制單、轉(zhuǎn)賬制單，將兩張單子合并制單，生成記賬憑證如下：

借：應(yīng)付賬款——乙公司 1 000 000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 70 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1 070 000

參考文獻(xiàn)：

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