跨期費用會計核算探討

張琰明　袁龍霞

摘要：新會計準則規定資產負債表中不再出現待攤費用、預提費用等項目。新會計準則應用指南附錄中會計科目和主要財務處理也沒有“待攤費用”、“預提費用”科目。但準則和指南未對有關待攤、預提業務的賬務處理及報表列示做任何說明，容易使企業的會計人員對此產生困惑。為此，本文對待攤費用和預提費用的會計處理進行了探討。

關鍵詞：待攤費用 預提費用 報表列示 賬務處理

一、新會計準則下跨期費用的會計核算變化

新會計準則取消了待攤費用與預提費用科目，規定原先在待攤費用與預提費用核算的一些費用在實際發生時確認為發生當期的費用。這一改變有效地限制了企業利用跨期費用來調節各期的利潤，將受益期為一年以內的費用，直接計入當期損益，既簡化了會計核算，又比較容易理解，并且極大限度地體現了報表的公允性。

原待攤費用核算內容包括低值易耗品與出租的包裝物的攤銷、預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金、預付報刊訂閱費、攤銷期在1年及1年以內的待攤固定資產修理費用、一次購買印花稅票等。新會計準則取消了待攤費用科目，但對上述內容如何核算沒有做出詳細規定。

原預提費用包括短期借款的利息費用、預提的固定資產修理費用、預提的租金與保險費等。有學者提出，預提費用中如有足夠的證據證明其應當進行預提的，應記入“應付賬款”科目或“其他應付款”科目。首次執行日的預提費用余額，如果符合負債的定義，則轉入相應應付款項；如不符合負債的定義，則對其進行核銷。

二、新舊會計準則下跨期費用的具體核算

新會計準則刪除了“待攤費用”、“預提費用”科目，并在企業的資產負債表中也相應取消了這兩個項目，但并未對舊會計準則下規定的與待攤、預提相關業務的賬務處理及報表的列示做出說明，也沒有明確表示企業是否可以進行待攤、預提，使一些企業的會計人員對此產生了困惑。下面以實例來分析新舊會計準則下跨期費用的處理方法。

（一）待攤費用的核算

待攤費用是指企業已經支出、但應當由當期及以后各期分別負擔的費用，分攤期在一年及一年以內的各項費用，如周轉材料、預付的報刊訂閱費、購買印花稅票等應在資產負債表的流動資產類項目下反映。

例1：某公司在2013年12月預付2014年的報刊雜志費36 000元。

1.舊會計準則下的會計處理為：

（1）支付款項時：

借：待攤費用 36 000

貸：銀行存款 36 000

（2）2014年每月攤銷時：

借：管理費用 3 000

貸：待攤費用 3 000

2.新會計準則用“預付賬款”、“其他應收款”等科目來替代舊會計準則下的“待攤費用”科目。發生時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”或“現金”等科目；分期計入成本費用時，借記“制造費用”或“管理費用”等科目，貸記“預付賬款”科目。具體會計處理為：

（1）支付款項時：

借：預付賬款 36 000

貸：銀行存款 36 000

（2）2014年每月攤銷時：

借：管理費用 3 000

貸：預付賬款 3 000

（二）預提費用的會計核算

預提費用是指核算企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的房屋租金、保險費、短期借款利息等負債類科目，在資產負債表中的流動負債類項下反映。新會計準則下，用“預收賬款”、“其他應付款”等科目替代“預提費用”科目。發生時，借記“制造費用”或“管理費用”等科目，貸記“預收賬款”或“其他應付款”等科目，實際支付時，借記“預收賬款”或“其他應付款”等科目，貸記“銀行存款”或“現金”等科目。

例2：某公司2013年6月份向銀行借入期限為一年的短期借款100萬元，合同里約定的借款年利率是4.8%，2014年6月一次性還本付息。

1.舊企業會計準則下，該公司將2013年度實際發生的短期借款利息在每月月末通過“預提費用”科目進行預提，具體的會計處理為：

（1）每個月末計提短期借款利息時：

借：財務費用 4 000

貸：預提費用 4 000

（2）2011年6月支付利息時：

借：預提費用 48 000

貸：銀行存款 48 000

2.新企業會計準則下該公司將2013年度實際發生的短期借款利息每月月末通過“應付利息”科目替代“預提費用”科目進行預提。具體會計處理為：

（1）每個月末計提短期借款利息時：

借：財務費用 4 000

貸：應付利息 4 000

（2）2014年6月支付利息時：

借：應付利息 48 000

貸：銀行存款 48 000

三、跨期費用的會計處理建議

對于跨期費用，舊會計準則的會計處理方法主要是通過待攤費用、預提費用、長期待攤費用這幾個科目核算，但新會計準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目，使會計信息更加清晰、更能滿足重要性的需要。有關部門應盡快提出明確規定，使跨期費用的處理合理化、統一化、標準化，更好地體現出財務報表的公允性。筆者認為，在會計實務中，對跨期費用的會計處理要按照權責發生制的要求分類進行。對于日常會計處理中經常發生的費用或重要的費用，可以單獨設置會計科目進行核算。例如，某些企業借款較多，因此利息費用較多，對應付未付的利息，可以設置“應付利息”科目進行核算。一些金額較小的跨期費用對企業財務報告的影響較小，按照重要性原則，可以直接計入當期損益，不再進行分期攤銷，以簡化企業的會計核算。X

參考文獻：

1.王愛芳.新《企業會計準則》下待攤及預提費用的處理[J].冶金財會，2011，（02）.

2.楊春景.淺析待攤費用和預提費用的會計處理[J].漯河職業技術學院學報，2011，（01）.