淺析我國個人所得稅改革的取向

李菁菁　王冰清

摘 要：個人所得稅在稅收體系中占有舉足輕重的地位，是許多發達國家的主體稅種。然而當前個人所得稅收入僅占我國稅收收入比重的7%左右，這和我國個人所得稅的制度設計有很大的關系。本文以個人所得稅制度產生的背景為起點來分析個人所得稅的重要性，緊接著介紹我國個人所得稅的發展歷程，通過指出當前個人所得稅制度存在的問題來提出未來我國個人所得稅制度改革的幾個取向。

關鍵詞：個人所得稅

一、個人所得稅制度的產生背景

個人所得稅是對自然人以及具有自然人性質的企業（如個人獨資企業、合伙企業），取得的各種應納入征稅范圍的所得或者收入，按照各國稅法的不同規定來計算征收的一個稅種。英國是世界上第一個征收個人所得稅的國家，在十八世紀末期英國與法國的戰爭中，英國政府感覺到財政十分吃緊，而在戰爭等的特殊事件出現時，居民的稅收容忍度也相應有所提高，于是，在1799年英國率先開征了超額累進稅率的個人所得稅，通過向英國的高收入者征稅來緩解巨大的財政壓力，個人所得稅由此誕生，也正是因為開征個人所得稅取得的財政收入，英國政府也打敗拿破侖取得了戰爭的勝利。但是在戰爭結束以后，居民的稅收容忍度相應降低，隨著英國民眾反對征收個人所得稅的呼聲越來越高，個人所得稅被停征，直到1842年才恢復征收。經過兩百多年以來的發展，開征個人所得稅的國家也越來越多，如今世界上大多數國家均普遍征收個人所得稅。

二、個人所得稅制度的重要地位

1.個人所得稅是發達國家的主導稅種

在所有的稅種中，個人所得稅可以算是品質十分優秀的一個稅種，因為個人所得稅不僅具有任何一個稅種的基本功能——財政功能，可以籌集數額較大的稅收收入來滿足國家基本的財政開支，而且個人所得稅是直接對個人的收入進行征稅的，屬于收入分配方式中再分配方式的一種，可以直接調節居民收入，在某種程度上抑制居民收入差距的擴大，因此個人所得稅的派生功能——調節功能對于一個國家的長久發展也很重要。

2、個人所得稅可以調節社會公平

個人所得稅之所以可以調節社會公平，不是因為個人所得稅是直接對居民收入進行征稅，而是因為個人所得稅實行超額累進的稅率形式，即對從低到高的收入額適用從低到高的稅率，從而可以產生對于收入高的居民征收高額的個人所得稅，收入低的居民征收少量的個人所得稅，無收入的居民不征收個人所得稅的效果。

3、個人所得稅可以提高居民的納稅意識

個人所得稅是對居民取得各項收入征稅，是直接稅的一種，相對于增值稅營業稅等間接稅來說，居民繳納個人所得稅，有利于培養居民的納稅意識，使居民真正意識到稅收是取之于民用之于民的，隨著居民納稅意識的逐漸提高，稅務機關的稅收征管難度和征稅成本將逐漸降低，從而可以從納稅能力和征稅能力兩方面來提高個人所得稅的稅收能力。

三、我國個人所得稅制度發展歷程

我國個人所得稅最早產生于1980年，現行的個人所得稅是在伴隨著新中國成立以來我國的三次重要的稅制改革的基礎上形成的，即1978-1993年第一次稅制改革，1994-2002年第二次稅制改革和2003年以來的稅制改革，這三次的稅制改革，我國的個人所得稅制度也經歷著從產生到發展再到逐步完善的過程。在1978-1993年的第一次稅制改革中，我國的個人所得稅誕生，但在當時的個人所得稅僅對外籍人員征收的，在1986年和1987年，國務院才宣布開征個人收入調節稅和城鄉個體工商戶所得稅。在1994-2002年的第二次稅制改革中，個人所得稅被簡化，由最開始的個人所得稅、個人收入調節稅和城鄉個體工商業戶所得稅合并簡化為個人所得稅，并對應稅項目、費用扣除額、稅率和計算征收方法做了調整，形成了我國現行個人所得稅制度的雛形。在2003年以來個人所得稅改革中，個人所得稅不斷被修訂完善，主要包括免征額的提高、稅率的修改以及稅收優惠政策的增減，使得現行的個人所得稅制度越來越適應我國國情，越來越科學。

四、當前個人所得稅制度存在的問題

1、稅基過窄。隨著我國改革開放的不斷推進和社會經濟的高速發展，我國居民收入的來源也越來越多樣化，但是我國現行個人所得稅征收范圍僅包括稅法所列舉的十一項所得，這樣會導致居民取得的不包括在稅法列舉的十一個項目里的收入未納入個人所得稅的征稅范圍，這樣的個人所得稅制度顯然是不合理的，因此稅基過于狹窄是我國現行個人所得稅制度存在的問題之一，正是因為我國現行個人所得稅稅基的狹窄，導致導致個人所得稅的收入功能未能很好實現。從近十年來各稅種收入表來看，個人所得稅稅收收入僅占總稅收收入的6%左右，對比世界其他各國如美國2009年個人所得稅收入占全部稅收收入的67%、新西蘭48%、澳大利亞45%、意大利45%、英國40%，我國個人所得稅收入占總收入收入比重過低，究其原因即我國個人所得稅的制度設計不完善，個人所得稅的收入功能有待進一步提升。下圖為近十年來各稅種籌集收入占總稅收收入比重表。

2、課稅單位選擇單一。我國現行個人所得稅課稅單位的選擇十分單一，僅可以以個人為單位進行納稅，這樣的課稅方式未能考慮到納稅人的家庭實際情況，例如取得相同工資薪金收入的納稅人甲和納稅人乙，若納稅人甲的收入是一個三口之家的唯一收入來源而納稅人乙是一個單身漢，其收入僅用來維持其自身的生活，但是按照個人所得稅法的規定，這兩個納稅人是適用相同的費用扣除標準和稅率的，因此需要繳納相同的個人所得稅，但是從納稅人的實際情況來說，顯然納稅人甲的收入要養活三個人，顯然家庭負擔較重。現行的個人所得稅制度對兩個家庭負擔不同的納稅人課征相同的稅收，是有失公平的、不合理的稅制。

3、費用扣除標準為考慮到納稅人實際情況。我國現行個人所得制度規定的費用扣除標準十分死板且非常不人性化，未根據納稅人的實際情況采用不同的費用扣除標準，沒有體現以人為本的和諧社會理念，例如對于納稅人工資這項收入，高收入者和低收入者扣除相同的金額3500；納稅人的家庭若遭遇自然災害等重大損失，費用扣除標準依舊不變，這樣的個人所得稅制度顯然是不完美的。

五、個人所得稅改革的取向

1、擴大稅基。從美國的個人所得稅法看，美國個人所得稅的稅基十分寬廣，就算是一些小額收入如中國留學生在美國學校里幫助教授工作賺錢的一些助學金，非法的貪污收入都是需要申報繳納個人所得稅的，而中國的個人所得稅僅就稅法列舉的十一個項目納稅。隨著對外開放的不斷深入和社會經濟的高速發展，收入形式和收入的來源也越來越多樣化，因此，下一步個人所得稅改革可以考慮擴大個人所得稅的征稅范圍，只要是會導致納稅人的個人福利增加的各種收入都應該納入征稅范圍，同時還應減少個人所得稅的一些減免稅項目，從而減少隱蔽收入也是擴大個人所得稅稅基的一種方法。

2、課稅單位選擇多樣化。美國個人所得稅申報制度規定可以以單身、已婚夫婦、戶主、鰥夫或寡婦中一種為申報對象并使用不同的稅率和費用扣除標準，這樣的申報制度可以充分考慮到納稅人的家庭實際情況，體現了一個國家經濟政策的人性化，而我國統一采用個人為申報單位，沒有考慮到納稅人的實際情況，從而導致稅負的不公。因此，下一步我國個人所得稅制度改革可以考慮設計以單身或者家庭等多種形式的課稅單位，讓納稅人根據自己的納稅狀態選擇課稅對象，從而進一步實現個人所得稅的科學化。

3、費用扣除標準人性化。美國個人所得稅費用扣除標準項目很寬而且充分考慮民情，如醫療費、賭博虧損、遭遇災難或被偷竊的損失，都允許選擇性地逐項扣減，而中國的費用扣除標準采用的是一刀切的政策，并沒有充分考慮到納稅人的實際情況。因此，下一步我國個人所得稅制度改革可以考慮將費用扣除標準拓寬，并設計出更加人性化的費用扣除標準。

（作者單位：1.安徽財經大學；2.南昌理工學院）