層次分析法在電力企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用

張慧芳

【摘 要】 以河北西柏坡發(fā)電公司為例，用層次分析法分析其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。首先，運(yùn)用層次分析法建立評價指標(biāo)體系，構(gòu)建判斷矩陣，進(jìn)行一致性檢驗，計算權(quán)重；其次，運(yùn)用模糊綜合評價法計算企業(yè)內(nèi)部控制的綜合評分和各要素的評分；最后，通過對計算結(jié)果的分析找出該公司內(nèi)部控制方面的優(yōu)勢與薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而提出了加強(qiáng)企業(yè)文化、內(nèi)部審計、授權(quán)審批、信息溝通等完善電力公司內(nèi)部控制的對策建議。

【關(guān)鍵詞】 層次分析法； 電力企業(yè)； 內(nèi)部控制

中圖分類號：F270.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）23-0092-04

河北西柏坡發(fā)電有限責(zé)任公司（以下簡稱“西電”）位于平山縣，建于1991年，是河北建投的控股子公司，注冊資本10.3億元，總裝機(jī)容量2 400MW，為河北南網(wǎng)最大的電廠之一。發(fā)電企業(yè)不同于一般企業(yè)，資金需要量大，平時費(fèi)用開支大，下屬公司、三產(chǎn)公司較多，西電投資總額60億元，煤炭作為燃料，占發(fā)電總成本的75%左右，這些特點(diǎn)都要求西電必須擁有一個科學(xué)的、完整的內(nèi)部控制體系。加強(qiáng)內(nèi)部控制管理是把西電打造成現(xiàn)代化企業(yè)的重要手段，是國有資產(chǎn)管理的要求，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，更是防止經(jīng)濟(jì)犯罪的主要措施。本文以河北西柏坡發(fā)電公司為例，用定性加定量的層次分析法來分析其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，通過構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，發(fā)現(xiàn)該公司在內(nèi)部控制過程中的成績與不足，并提出完善其內(nèi)部控制的對策建議，以期為我國煤炭發(fā)電企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供參考與借鑒。

一、利用AHP構(gòu)建西柏坡發(fā)電公司內(nèi)部控制的評價指標(biāo)體系

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制評價的方法通常是從審計的角度出發(fā)，通過測評的方法來測試內(nèi)控的有效性，包括了解被審計單位的內(nèi)控情況、評估內(nèi)控的風(fēng)險點(diǎn)、進(jìn)行內(nèi)控測試等方面。這種方法屬于定性分析方法，主要依賴于評審人員的主觀判斷，非常容易受尋租、評審人員偏好、評審方法等因素影響，容易造成企業(yè)內(nèi)部控制評價的結(jié)果出現(xiàn)偏差，甚至錯誤。

層次分析法（Analytical Hierarchy Process，簡稱AHP）是20世紀(jì)70年代美國著名數(shù)學(xué)家薩蒂提出的定性與定量相結(jié)合的決策方法。這種方法將與決策有關(guān)的元素分解為目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，通過量化的方法對準(zhǔn)則和方案層進(jìn)行權(quán)數(shù)和總排序，以作為多方案決策優(yōu)化的系統(tǒng)方法。它的基本原理是將問題分解成不同的要素，把不同要素按照相互影響和隸屬關(guān)系進(jìn)行分類，排列成有序的結(jié)構(gòu)，并對每一個層次采用專家判斷法，將其下一層要素之間的重要性進(jìn)行兩兩比較，進(jìn)而定量表示；再利用線性代數(shù)的方法，求特征向量和最大特征值，確定每一個要素的權(quán)重；最后對每一層進(jìn)行重要性的排序。用這種方法來評價電力企業(yè)的內(nèi)部控制，較傳統(tǒng)方法更為客觀、有效。它通過以下幾個步驟依次完成，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對結(jié)果的評價分析。

（一）建立評價指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)

AHP的第一步是把決策問題進(jìn)行分類并層次化，即把決策問題根據(jù)性質(zhì)、目標(biāo)分解為不同的要素，并將要素按照隸屬關(guān)系和關(guān)聯(lián)度形成層次。本文搜集了西電的相關(guān)內(nèi)控資料，包括年度報告、內(nèi)部控制自我評估報告、公司章程、審計報告、處罰與獎勵情況等，這些資料來源于互聯(lián)網(wǎng)和對西電的實(shí)地調(diào)研。結(jié)合這些資料，并遵循《企業(yè)內(nèi)部控制評價規(guī)范》和企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的基本原則，本文構(gòu)建了符合西電自身特點(diǎn)的評價指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)。以內(nèi)部控制的有效性作為評價指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)的目標(biāo)層，標(biāo)注為Z。準(zhǔn)則層有企業(yè)經(jīng)營的效率性、財務(wù)控制的可靠性、法律法規(guī)的遵守性與監(jiān)督的有效性，標(biāo)注為Y1—Y3。

西電公司企業(yè)經(jīng)營的效率性的方案層包含經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、經(jīng)營理念、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、人力資源等，標(biāo)注為X1—X5。

財務(wù)控制的可靠性的準(zhǔn)則層包括內(nèi)部審計、授權(quán)審批、預(yù)算控制、績效考評控制、財產(chǎn)保護(hù)，標(biāo)注為X6—X10。

法律法規(guī)的遵守性、監(jiān)督的有效性準(zhǔn)則層有電力安全法規(guī)，監(jiān)督、審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，監(jiān)督、審計活動，溝通方式與渠道，標(biāo)注為X11—X14。

（二）判斷矩陣的構(gòu)建

在層次分析法中，上面的一個層次都對下面一個層次有一個判斷矩陣，這個矩陣用來表示下面一個層次中的每一個元素對上面一層的重要性，它直接影響決策的效果。例如，內(nèi)部控制的有效性Z對中間層Y1—Y3構(gòu)造出判斷矩陣如下：

C11 C12 C13C21 C22 C23C31 C32 C33

式中，Cij（i，j=1，2，3）表示對Z而言，Yi對Z的相對重要性的數(shù)值表現(xiàn)。在具體的標(biāo)度上，需要運(yùn)用專業(yè)的知識，由一定數(shù)量的專家或通過向相關(guān)人群調(diào)查來確定。通常，Cij取1、3、5、7、9以及它們的倒數(shù)，它的含義表示如下：

1——Ci與Cj同等重要；

3——Ci比Cj稍微重要；

5——Ci比Cj明顯重要；

7——Ci比Cj強(qiáng)烈重要；

9——Ci比Cj極端重要。

而它們之間的數(shù)值{2，4，6，8}表示兩種重要程度之間的中間狀態(tài)。后者與前者相比較，重要性的指標(biāo)值用前者與后者比較的重要性指標(biāo)值的倒數(shù)比表示。

同理，對企業(yè)經(jīng)營的效率性Y1對方案層經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、經(jīng)營理念、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、人力資源構(gòu)造一個5×5的判斷矩陣；中間層財務(wù)控制的可靠性Y2，法律法規(guī)的遵守性、監(jiān)督的有效性Y3也構(gòu)造出相應(yīng)的判斷矩陣，本次不再贅述。

關(guān)于矩陣的賦值，邀請西柏坡電力公司相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人及員工通過填表的方式，將兩兩指標(biāo)相互比較，構(gòu)建出一層次中的要素相對于上一層要素重要性的判斷值。經(jīng)過計算機(jī)軟件YAAHP，對判斷矩陣進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。

（三）一致性檢驗

為了保證應(yīng)用AHP方法得到的結(jié)果具有合理性，還有必要對所構(gòu)建的判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗。在通常情況下，判斷矩陣具有完全的一致性是做不到的，因此本文有必要檢驗判斷矩陣是否具有滿意的一致性。計算一致性的公式如下：endprint

CI=■

式中，λmax是判斷矩陣的最大特征根，n為矩陣的階數(shù)（n≥2）。當(dāng)CI=0時，判斷矩陣具有完全一致性（這種可能性幾乎為零，除非n=2）；相反，CI越大，判斷矩陣的一致性就越差。

為了進(jìn)一步檢驗矩陣是有令人滿意的一致性，只需將CI與隨機(jī)一致性指標(biāo)RI做比。RI的數(shù)值由計算機(jī)生成，如表2所示。

四個矩陣均需要進(jìn)行一致性比率檢驗。一致性比率檢驗的公式如下：

CR=■

當(dāng)CR<0.10時，判斷矩陣達(dá)到一致性檢驗；反之，當(dāng)CR≥0.10時，就需要調(diào)整判斷矩陣，直到符合一致性檢驗為止。

用YAAHP v6.0計算，內(nèi)部控制的有效性矩陣λmax=3.0536，CR=0.0516<0.10，符合一致性檢驗；企業(yè)經(jīng)營的效率性矩陣λmax=5.3430，CR=0.0766<0.10，符合一致性檢驗；財務(wù)控制的可靠性矩陣λmax=5.4188，CR=0.0935<0.10，符合一致性檢驗；法律法規(guī)的遵守性、監(jiān)督的有效性矩陣λmax=4.1697，CR=0.0636<0.10，符合一致性檢驗。

（四）權(quán)重的計算

為評價指標(biāo)體系設(shè)立具體的評價標(biāo)準(zhǔn)，是電力企業(yè)內(nèi)部控制有效性作出量化評價的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)AHP方法的具體要求，以西柏坡發(fā)電公司內(nèi)控自我評價指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)為依據(jù)，對不同層次的因素對各層次的重要性進(jìn)行判斷之后，并已經(jīng)構(gòu)建了判斷矩陣，進(jìn)行了一致性比率的檢驗，再次運(yùn)用YAAHP v6.0對權(quán)重進(jìn)行計算，計算權(quán)重結(jié)果如表3所示。

二、利用AHP對西柏坡發(fā)電公司內(nèi)部控制的評價與分析

（一）運(yùn)用模糊綜合評價法計算西電內(nèi)部控制評價值

利用模糊評價法計算企業(yè)內(nèi)部控制體系的評價值是對內(nèi)部控制各要素進(jìn)行最終評分的需要。西電分值與評語集之間的關(guān)系如表4所示。

筆者通過問卷，調(diào)查了西電15名相關(guān)專家和員工，對西電內(nèi)部控制準(zhǔn)則層、方案層各指標(biāo)進(jìn)行了打分，取了平均分。內(nèi)部控制準(zhǔn)則層評分結(jié)果的計算用Qi（i=1，2，3）表示，權(quán)重用Si（i=1，2，3）表示，方案層權(quán)重用Ti（i=1，2，…，14）表示，評分結(jié)果用Ri（i=1，2，…，14）表示。例如，企業(yè)經(jīng)營的效率性評分Q1可以表示為：

Q1=（T1 T2 T3 T4 T5）·（R1 R2 R3 R4 R5）T

按照上面的方法計算出企業(yè)經(jīng)營效率性的評分Q1=87.3405，財務(wù)控制的可靠性Q2=84.9974，法律法規(guī)的遵守性、監(jiān)督的有效性的評分Q3=91.8427，如表5所示。

根據(jù)以上計算結(jié)果，計算出西柏坡發(fā)電公司內(nèi)部控制評價有效性的綜合評分：

西電內(nèi)控有效性綜合評分=（0.3325，0.1396，

0.5278）·87.340584.997491.8427=89.3809

（二）結(jié)果分析

西柏坡發(fā)電有限公司內(nèi)部控制的綜合評分為89.3809，這一評分結(jié)果說明西電的內(nèi)部控制為良，總體上符合我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化、合理化的要求。

雖然以西柏坡發(fā)電有限公司為例評價出來的內(nèi)部控制綜合評分優(yōu)良，但內(nèi)部控制是一個持續(xù)改進(jìn)的過程，電力企業(yè)有必要基于上述AHP法的指標(biāo)評價結(jié)果，對內(nèi)部控制進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)和調(diào)整。因此，有必要保持既有的成績，更有必要對評價結(jié)果的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)。

煤電行業(yè)是擁有眾多員工的大企業(yè)，電力關(guān)系到國計民生，又容易發(fā)生安全事故，資金量大，這些都對內(nèi)部控制提出了更高的要求。

電力安全法規(guī)的評分和權(quán)重都比較高，這說明自2006年事故以來，西電對生產(chǎn)安全更加重視。生命安全高于財產(chǎn)安全，這種重視安全法規(guī)的做法應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持，加強(qiáng)安全教育，消除安全隱患。

企業(yè)文化、內(nèi)部審計、授權(quán)審批、監(jiān)督與審計活動、溝通方式與渠道設(shè)置的權(quán)重較高但評分尚需提高，應(yīng)加大這方面的內(nèi)部控制。

三、完善電力企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

對內(nèi)部控制建設(shè)重視不夠是中國電力業(yè)內(nèi)控薄弱的內(nèi)部原因。當(dāng)前是我國煤炭發(fā)電行業(yè)轉(zhuǎn)型的重要機(jī)遇期，但經(jīng)營者不愿搞內(nèi)部控制，僅僅注重節(jié)能減排和提高效益。對此，電力企業(yè)必須轉(zhuǎn)變認(rèn)識，認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)對企業(yè)發(fā)展的重要作用，帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制措施。另外，必須加強(qiáng)對員工的內(nèi)部控制培訓(xùn)和教育，讓全員了解到內(nèi)部控制對企業(yè)長期發(fā)展的重要作用，引導(dǎo)全員參與到企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)中去。下面提出一些完善內(nèi)部控制的具體對策建議。

（一）建立“內(nèi)控溝通、內(nèi)控理念、內(nèi)控意識”的內(nèi)控文化

電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化，把內(nèi)控工作納入企業(yè)的文化建設(shè)當(dāng)中。“內(nèi)控溝通、內(nèi)控理念、內(nèi)控意識”應(yīng)作為電力企業(yè)審計部門和全企業(yè)的訓(xùn)言。內(nèi)控溝通包括審計、財務(wù)部門與董事會，審計項目組，審計人員、被審計人員及經(jīng)理層三個層次的溝通。內(nèi)控理念指的是時時刻刻牢記內(nèi)控與生產(chǎn)一樣，能為企業(yè)創(chuàng)造價值。而內(nèi)控意識就是要勇于面對電力企業(yè)的客觀存在、企業(yè)環(huán)境和變化，不斷地調(diào)整內(nèi)控工作方法和內(nèi)控溝通機(jī)制。

在內(nèi)部控制工作中，溝通無處不在，但往往會忽略與董事會的溝通。董事會雖然不是由專業(yè)的審計人才組成，有時對內(nèi)控的理念和工作方法可能存在偏差和缺位，但這恰恰說明審計委員會需要與董事會進(jìn)行溝通，讓董事會知道審計、控制工作的開展情況、工作重點(diǎn)和控制意圖。審計項目組是一個團(tuán)隊，團(tuán)隊內(nèi)部必須有良好的溝通、交流機(jī)制，建立例行交流會議制度，無論誰在審計工作中發(fā)現(xiàn)跡象，都必須積極與其他成員溝通，從而使其他人在審計工作中重點(diǎn)注意這一跡象，進(jìn)而節(jié)約審計時間和精力，提高審計的質(zhì)量。加強(qiáng)與被審計單位的溝通協(xié)調(diào)，有利于取得被審計單位的支持和配合。國有企業(yè)的審計部門往往與其他部門有敵對情緒，要消除這方面的情緒，必須注意溝通技巧，明確與被審計單位的溝通目的。在審計工作開展之前，要充分做好溝通準(zhǔn)備，對運(yùn)營狀況、業(yè)務(wù)環(huán)境進(jìn)行充分的了解，盡量縮短溝通時間，提高審計效率。endprint

內(nèi)控意識方面，要突出重點(diǎn)，根據(jù)進(jìn)展情況適時調(diào)整審計方案，保證重要事項不留風(fēng)險。要認(rèn)真聽取和研究被審計單位意見，合理意見予以采納，對重要事項的不同意見要進(jìn)行充分論證，確保準(zhǔn)確無誤。

（二）建立有助于內(nèi)部控制的管理組織結(jié)構(gòu)

目前，我國企業(yè)的管理組織機(jī)構(gòu)環(huán)境大多不適合企業(yè)的內(nèi)部控制，主要表現(xiàn)在一些部門設(shè)置重復(fù)、機(jī)構(gòu)臃腫，一些部門為雞肋，一些部門職責(zé)不明確、無法正確發(fā)揮權(quán)責(zé)。建立科學(xué)的、有助于內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，有利于溝通方式的改善和溝通渠道的暢通。

國際上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織形式主要包括：董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會模式、總經(jīng)理直屬模式、財務(wù)總監(jiān)或總會計師領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會直屬模式、財務(wù)部門管理模式。西柏坡發(fā)電公司等電力企業(yè)錯綜復(fù)雜的組織關(guān)系更要求有一個獨(dú)立性超強(qiáng)的內(nèi)審部門，分析電力企業(yè)的現(xiàn)狀，內(nèi)審部門在企業(yè)經(jīng)營中的作用仍有提升的空間，必須改變現(xiàn)在內(nèi)審不被重視的現(xiàn)狀，將內(nèi)審工作納入日常經(jīng)營管理工作中。目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置在未來的發(fā)展中必然會侵蝕內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨(dú)立性，久而久之就會不利于內(nèi)審工作的開展，導(dǎo)致內(nèi)審部門形同虛設(shè)。

筆者認(rèn)為，董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會模式更加適合我國電力企業(yè)，更能發(fā)揮審計的作用。董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會制度使得內(nèi)審在電力企業(yè)審計工作中更能發(fā)揮作用，可以改變目前企業(yè)審計不被重視的狀況，使內(nèi)部審計的范圍擴(kuò)大到整個企業(yè)，使內(nèi)審在內(nèi)部控制體系中充分發(fā)揮評價、監(jiān)督、鑒證和咨詢的功能，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)效率。

（三）建立完善的審批授權(quán)制度

電力企業(yè)，尤其是煤炭發(fā)電企業(yè)，日常業(yè)務(wù)繁多，煤炭、化學(xué)試劑、辦公用品、勞保用品采購頻繁，必須完善嚴(yán)格的審批授權(quán)制度，將每一項開支納入日常的內(nèi)部會計控制制度之中。審批授權(quán)指的是某項財務(wù)會計活動發(fā)生之前，企業(yè)相關(guān)人員經(jīng)過審查、核算并授權(quán)才能進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的事項處理，沒有經(jīng)過審批授權(quán)，無論誰都不允許做這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審批授權(quán)是事前監(jiān)督的有效手段，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各級管理人員的審批授權(quán)權(quán)限，責(zé)任到人，劃清職責(zé)邊界和業(yè)務(wù)處理權(quán)利，事后出現(xiàn)問題，審批授權(quán)人要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

例如，對采購金額的大小要做出必要的分類。對于2萬元以下的小額采購，采購人有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況做出是否采購的處理，并承擔(dān)相應(yīng)的事后責(zé)任；對于大額的采購活動，必須通過審批授權(quán)人簽字批準(zhǔn)方可采購。這種制度能夠明確各職能部門的審批權(quán)限、程序、事后責(zé)任，保證科學(xué)管理，預(yù)算可控。●

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內(nèi)控意識方面，要突出重點(diǎn)，根據(jù)進(jìn)展情況適時調(diào)整審計方案，保證重要事項不留風(fēng)險。要認(rèn)真聽取和研究被審計單位意見，合理意見予以采納，對重要事項的不同意見要進(jìn)行充分論證，確保準(zhǔn)確無誤。

（二）建立有助于內(nèi)部控制的管理組織結(jié)構(gòu)

目前，我國企業(yè)的管理組織機(jī)構(gòu)環(huán)境大多不適合企業(yè)的內(nèi)部控制，主要表現(xiàn)在一些部門設(shè)置重復(fù)、機(jī)構(gòu)臃腫，一些部門為雞肋，一些部門職責(zé)不明確、無法正確發(fā)揮權(quán)責(zé)。建立科學(xué)的、有助于內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，有利于溝通方式的改善和溝通渠道的暢通。

國際上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織形式主要包括：董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會模式、總經(jīng)理直屬模式、財務(wù)總監(jiān)或總會計師領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會直屬模式、財務(wù)部門管理模式。西柏坡發(fā)電公司等電力企業(yè)錯綜復(fù)雜的組織關(guān)系更要求有一個獨(dú)立性超強(qiáng)的內(nèi)審部門，分析電力企業(yè)的現(xiàn)狀，內(nèi)審部門在企業(yè)經(jīng)營中的作用仍有提升的空間，必須改變現(xiàn)在內(nèi)審不被重視的現(xiàn)狀，將內(nèi)審工作納入日常經(jīng)營管理工作中。目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置在未來的發(fā)展中必然會侵蝕內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨(dú)立性，久而久之就會不利于內(nèi)審工作的開展，導(dǎo)致內(nèi)審部門形同虛設(shè)。

筆者認(rèn)為，董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會模式更加適合我國電力企業(yè)，更能發(fā)揮審計的作用。董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會制度使得內(nèi)審在電力企業(yè)審計工作中更能發(fā)揮作用，可以改變目前企業(yè)審計不被重視的狀況，使內(nèi)部審計的范圍擴(kuò)大到整個企業(yè)，使內(nèi)審在內(nèi)部控制體系中充分發(fā)揮評價、監(jiān)督、鑒證和咨詢的功能，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)效率。

（三）建立完善的審批授權(quán)制度

電力企業(yè)，尤其是煤炭發(fā)電企業(yè)，日常業(yè)務(wù)繁多，煤炭、化學(xué)試劑、辦公用品、勞保用品采購頻繁，必須完善嚴(yán)格的審批授權(quán)制度，將每一項開支納入日常的內(nèi)部會計控制制度之中。審批授權(quán)指的是某項財務(wù)會計活動發(fā)生之前，企業(yè)相關(guān)人員經(jīng)過審查、核算并授權(quán)才能進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的事項處理，沒有經(jīng)過審批授權(quán)，無論誰都不允許做這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審批授權(quán)是事前監(jiān)督的有效手段，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各級管理人員的審批授權(quán)權(quán)限，責(zé)任到人，劃清職責(zé)邊界和業(yè)務(wù)處理權(quán)利，事后出現(xiàn)問題，審批授權(quán)人要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

例如，對采購金額的大小要做出必要的分類。對于2萬元以下的小額采購，采購人有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況做出是否采購的處理，并承擔(dān)相應(yīng)的事后責(zé)任；對于大額的采購活動，必須通過審批授權(quán)人簽字批準(zhǔn)方可采購。這種制度能夠明確各職能部門的審批權(quán)限、程序、事后責(zé)任，保證科學(xué)管理，預(yù)算可控。●

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李曉琳.論發(fā)電企業(yè)內(nèi)部會計控制[J].河北企業(yè)，2010（7）：25-26.

[2] 王海林.價值鏈內(nèi)部控制模型研究[J].會計研究，2006（2）：60-65.

[3] 高東坡，李冬梅.層次分析法在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制自我評價中的應(yīng)用——以A煤炭企業(yè)為例[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2012（11）：291-293.

[4] 楊學(xué)華，張國庫.電力企業(yè)內(nèi)部控制探析[J].會計之友，2009（12）：57-59.

[5] 杜宇婧.M電力公司財務(wù)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建[D].內(nèi)蒙古大學(xué)，2013.endprint

內(nèi)控意識方面，要突出重點(diǎn)，根據(jù)進(jìn)展情況適時調(diào)整審計方案，保證重要事項不留風(fēng)險。要認(rèn)真聽取和研究被審計單位意見，合理意見予以采納，對重要事項的不同意見要進(jìn)行充分論證，確保準(zhǔn)確無誤。

（二）建立有助于內(nèi)部控制的管理組織結(jié)構(gòu)

目前，我國企業(yè)的管理組織機(jī)構(gòu)環(huán)境大多不適合企業(yè)的內(nèi)部控制，主要表現(xiàn)在一些部門設(shè)置重復(fù)、機(jī)構(gòu)臃腫，一些部門為雞肋，一些部門職責(zé)不明確、無法正確發(fā)揮權(quán)責(zé)。建立科學(xué)的、有助于內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，有利于溝通方式的改善和溝通渠道的暢通。

國際上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織形式主要包括：董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會模式、總經(jīng)理直屬模式、財務(wù)總監(jiān)或總會計師領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會直屬模式、財務(wù)部門管理模式。西柏坡發(fā)電公司等電力企業(yè)錯綜復(fù)雜的組織關(guān)系更要求有一個獨(dú)立性超強(qiáng)的內(nèi)審部門，分析電力企業(yè)的現(xiàn)狀，內(nèi)審部門在企業(yè)經(jīng)營中的作用仍有提升的空間，必須改變現(xiàn)在內(nèi)審不被重視的現(xiàn)狀，將內(nèi)審工作納入日常經(jīng)營管理工作中。目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置在未來的發(fā)展中必然會侵蝕內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨(dú)立性，久而久之就會不利于內(nèi)審工作的開展，導(dǎo)致內(nèi)審部門形同虛設(shè)。

筆者認(rèn)為，董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會模式更加適合我國電力企業(yè)，更能發(fā)揮審計的作用。董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會制度使得內(nèi)審在電力企業(yè)審計工作中更能發(fā)揮作用，可以改變目前企業(yè)審計不被重視的狀況，使內(nèi)部審計的范圍擴(kuò)大到整個企業(yè)，使內(nèi)審在內(nèi)部控制體系中充分發(fā)揮評價、監(jiān)督、鑒證和咨詢的功能，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)效率。

（三）建立完善的審批授權(quán)制度

電力企業(yè)，尤其是煤炭發(fā)電企業(yè)，日常業(yè)務(wù)繁多，煤炭、化學(xué)試劑、辦公用品、勞保用品采購頻繁，必須完善嚴(yán)格的審批授權(quán)制度，將每一項開支納入日常的內(nèi)部會計控制制度之中。審批授權(quán)指的是某項財務(wù)會計活動發(fā)生之前，企業(yè)相關(guān)人員經(jīng)過審查、核算并授權(quán)才能進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的事項處理，沒有經(jīng)過審批授權(quán)，無論誰都不允許做這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審批授權(quán)是事前監(jiān)督的有效手段，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各級管理人員的審批授權(quán)權(quán)限，責(zé)任到人，劃清職責(zé)邊界和業(yè)務(wù)處理權(quán)利，事后出現(xiàn)問題，審批授權(quán)人要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

例如，對采購金額的大小要做出必要的分類。對于2萬元以下的小額采購，采購人有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況做出是否采購的處理，并承擔(dān)相應(yīng)的事后責(zé)任；對于大額的采購活動，必須通過審批授權(quán)人簽字批準(zhǔn)方可采購。這種制度能夠明確各職能部門的審批權(quán)限、程序、事后責(zé)任，保證科學(xué)管理，預(yù)算可控。●

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李曉琳.論發(fā)電企業(yè)內(nèi)部會計控制[J].河北企業(yè)，2010（7）：25-26.

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[3] 高東坡，李冬梅.層次分析法在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制自我評價中的應(yīng)用——以A煤炭企業(yè)為例[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2012（11）：291-293.

[4] 楊學(xué)華，張國庫.電力企業(yè)內(nèi)部控制探析[J].會計之友，2009（12）：57-59.

[5] 杜宇婧.M電力公司財務(wù)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建[D].內(nèi)蒙古大學(xué)，2013.endprint