農業企業生物資產的環境成本問題研究

丁佳++吳君民

【摘 要】 在分析農業企業生物資產對環境污染的基礎上，指出了生物資產環境成本存在的問題，借鑒一般環境成本的概念，探討了生物資產環境成本的概念及其核算，并給出了生物資產環境成本控制的對策。

【關鍵詞】 農業企業； 生物資產； 環境成本

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）23-0038-03

引 言

隨著農業企業的不斷發展，生物資產的環境污染日益增加。農業企業的生產活動是一個從過去家庭式生產到現代企業規模化生產的不斷推進過程，從過去的規模小、散、污染物自我自然消化升級為產量不斷增大、規模化程度不斷提高、污染物不斷積壓難消化。目前，我國理論界對農業環境成本的研究剛剛開始。賈仁安（2011）認為，農業企業現代規模化生產是一個大的環境污染源。馬志堅（2012）認為，農業環境問題已發展成為一個令人關注的經濟問題，在農業企業中實行環境會計核算是必要的。唐華倉（2006）認為，農業環境成本可以分為直接成本和間接成本，直接成本主要是農業生產本身產生的環境成本，間接成本是指上游與下游產業所產生的環境成本，并提出了農業企業環境成本的核算方法可根據不同的環境成本選擇不同的核算方法。2006年我國頒布的《企業會計準則第5號——生物資產》說明已經注意到生物資產的問題，但對生物資產的環境成本問題卻沒有提及。因此，本文將在分析生物資產環境污染的基礎上，對農業企業生物資產環境成本問題進行探討，以促進農業企業的可持續發展。

一、生物資產環境污染分析

繼生活污染和工業污染之后，農業污染大致占全部污染的1/3。根據我國企業會計準則，生物資產是指與農業生產相關的有生命的動物與植物。因此生物資產對環境的污染可分為動物對環境的污染以及植物對環境的污染。

（一）動物對環境的污染

2013年初，環境保護部和農業部下發的《全國畜禽養殖污染防治“十二五”規劃》指出畜禽養殖存在的主要環境問題有：

一是畜禽養殖排放物對地區水環境的污染。畜禽養殖發展的過程就是在有限的土地上，通過大規模生產，把大量飼料轉化為豐富的畜產品，同時也產生了大量的畜禽排泄物。畜禽排泄物中含有大量未被消化或吸收的營養物質，排入水體后，使水生生物過度繁殖、溶解氧含量急劇下降，發生富營養化。

二是畜禽養殖排放物對土地以及農產品質量構成威脅。畜禽養殖產生的大量排放物嚴重超過土地消納能力，造成農田土壤污染，并間接造成農產品質量下降。

三是畜禽養殖排放物影響人類居住環境以及人體健康。畜禽排放物中含有大量病原微生物，超過大氣的自凈能力時，不僅影響環境衛生狀況，而且影響周邊居住人群的生活環境。

（二）植物對環境的污染

植物存在的環境問題可分為兩類：一是大規模噴灑農藥對環境的影響；二是秸稈焚燒。我國是一個農業大國，農業是國民經濟的基礎，為了滿足人口增加帶來不斷對糧食增長的需求，農藥成為不可或缺的生產資料，然而農藥的大規模使用，在防治病蟲害、保證糧食高產的同時，大量有毒物質進入土壤、水體、大氣及植物體內，嚴重危害了人類健康和破壞了農業生態平衡，環境污染愈加深重。另外，農民收獲完農作物后剩下的秸稈就要焚燒掉，秸稈焚燒時會釋放大量的二氧化碳，同時還會導致大氣中二氧化硫、二氧化氮、可吸入顆粒物三項污染指數明顯升高，影響周圍的環境和居民。

二、生物資產環境成本存在的問題

（一）觀念上：環保意識淡薄

農業企業環境保護意識淡薄。很多農業企業在發展過程中只顧追求眼前的經濟利益，沒有將環境問題考慮進企業的決策中，“重經濟輕環境”思想以及“先污染后治理”等非持續發展的行為較為普遍。一些農業企業沒有理清環境與發展的關系，沒有意識到保護農業生態系統的重要性，也沒有對農業環境問題引起足夠的重視，環保措施不力。

（二）現象上：環境成本不斷上升

生物資產環境成本呈不斷上漲的趨勢。隨著環境問題越來越突出，社會公眾及政府對環境保護的意識逐步加強，環境保護的法律法規也不斷完善，必然使得農業企業對環境保護不斷重視，對其環境治理成本的投入和支出不斷增加。另外，我國是農業大國，隨著經濟的發展，農業企業的規模及數量不斷增加，因此，生物資產的環境成本必然上升。

（三）核算上：環境成本難以估算

生物資產環境成本難以被精確估算。在農業企業中，生物資產在養殖及種植過程中產生的排放物對環境的損害及對社會造成的經濟損失等，由于其復雜性，無法精確預測及估計，因此，生物資產的環境成本難以被估算。

（四）控制上：難度加大

農業企業對生物資產環境成本的控制難度大。生物資產對環境的影響主要是畜禽的排放物問題、噴灑農藥問題以及秸稈焚燒問題等，雖然當今世界各國在這幾方面的研究取得了較大進展，但由于環境保護的要求日漸嚴格，以及經濟和能源條件的限制，這幾方面問題仍未得到徹底解決。因此，農業企業對生物資產的環境問題難以進行有效的環境治理及有效的成本控制，同時，生物資產環境成本難以被精確估算也加大了環境成本的控制難度。

三、生物資產環境成本的核算

（一）生物資產環境成本的概念

根據聯合國國際會計和報告標準政府顧問專家工作組第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》，“環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本”。

近年來，會計理論界對環境成本的研究主要針對工業企業，但隨著農業企業越來越突出的環境問題，定義農業企業生物資產環境成本問題也變得更重要。筆者認為，農業企業生物資產的環境成本是指在農業生產過程中維護環境而支付的預防費用、污染治理費以及最終給環境造成的實際損失的總和，見表1。

（二）生物資產環境成本的確認

生物資產環境成本的確認是環境成本核算的關鍵。只有確認了農業企業生物資產的環境成本才能正確核算農業企業的環境成本，從而為生物資產環境成本控制提供基礎。首先確認環境成本的事項已經發生，主要看相關的支出與環境保護有無關系，并且這項支出能否使企業的資產減少，負債增加，最終使所有者權益減少。其次是確認生物資產環境成本的金額能夠被合理計量或估計，對于部分環境成本無法通過精確計量的，可以采用合理的定性、定量的方法進行估計核算。例如，農業企業對于每年需要支付相應的環境治理的設備費用就很容易確認；而農業企業焚燒秸稈對環境的損害費用只能進行合理的估計。

（三）生物資產環境成本的計量

農業企業需要考慮整個農業環境來計量環境成本。首先，根據生物資產對環境影響的特點，其環境成本的計量方式可通過貨幣或非貨幣來表示。然而，為了方便會計的核算，一般采用貨幣的計量方式進行核算。其次，由于生物資產的種類比較復雜，對其的環境保護方式也有所不同，因此，不同的環境成本可以選擇不同的方法進行計量。主要方法有預防費用法、機會成本法、市場價值法、人力資本法等。比如秸稈焚燒的環境成本計量，先確定秸稈焚燒所造成的損失項目，如高速關閉、飛機停飛、交通事故等，然后統計并計算這些項目的實際經濟損失，最后合計為秸稈焚燒的環境成本。

（四）生物資產環境成本的記錄

農業企業發生的環境成本，可以采取兩種賬戶設置的方法。一是在“生物資產”賬戶下設置“環境成本”明細賬戶。生物資產作為農業企業的主要資產，對環境的污染頗大，因此，農業企業可通過在原有會計賬戶的基礎上設置明細賬戶，進行明細核算。二是直接設置“環境成本”總賬賬戶。由于生物資產的環境成本呈不斷上漲的趨勢，因此農業企業可直接設置“環境成本”賬戶進行核算，下面再根據生物資產環境成本的分類，設置三個二級賬戶，即“環境預防成本”、“環境治理成本”和“環境損害成本”。根據費用的賬務處理程序，農業企業對本期發生的環境成本，可借記“環境成本”科目，貸記“銀行存款”科目等。而與本期無關的環境成本，可借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目等。期末進行攤銷，則借記“環境成本”，貸記“長期待攤費用”。

（五）生物資產環境成本的報告

農業企業需要在財務報告或會計報表附注中披露生物資產環境成本的信息。農業企業披露的環境成本信息，不僅使企業管理者和信息使用者全面了解企業在生物資產環境成本的投入與產出情況，而且使企業管理者和信息使用者作出有關環境信息的正確決策。根據農業企業本身的特點，環境成本信息也可分為貨幣性與非貨幣性信息。貨幣性信息主要披露農業企業在環境保護方面的支出；非貨幣性信息主要記述農業企業在生物資產環境保護方面一些無法用貨幣計量的信息。

四、生物資產環境成本控制的對策

（一）提高環境意識教育以及加強社會和政府的監督

努力提高全民的環保意識并加強社會公眾與政府有關部門對農業企業的環境監管。在經濟發展的過程中，農業可持續發展的觀念日趨重要。一方面，政府和社會各界應努力提高全民的環保意識，促進農業環境會計的研究，推動會計理論和實務水平的提高；另一方面，企業應加強會計人員的繼續教育，完善其環境會計的相關理論，更新其傳統的會計知識，使其能夠勝任環境會計工作，為管理者的經濟決策提供支持。同時，政府有關部門和會計師事務所對農業企業披露的財務報告中環境成本信息的真實和詳細程度進行審計。政府部門之間也應該進行溝通協調，形成監管合力，對發生的環境污染問題應及時處理，免得事態擴大。

（二）將生物資產的環境成本納入農業企業的經濟核算中

將生物資產的環境成本納入到農業企業的經濟核算中以確保農業企業的長期發展。傳統的會計已經滿足不了社會的發展，環境污染的問題不斷涌現，農業的可持續發展迫切需要環境成本核算的支持。如今農業企業越來越多的業務涉及環境問題，而我國目前仍不具有可操作性的關于生物資產的環境成本的核算制度。核算農業企業生物資產的環境成本，不僅為管理者提供考慮環境因素的投資決策和業績評價的相關信息，而且為社會提供環境管理的相關信息，體現農業企業的社會責任，為農業可持續發展做貢獻。因此，我國應加快對生物資產環境成本的研究，根據農業本身的特點，并結合我國農業實際情況，盡早將生物資產環境成本納入企業核算。

（三）將環境成本納入生物資產會計準則中

將環境成本納入生物資產會計準則中，為農業企業環境成本的核算提供理論基礎。由于沒有現成的生物資產關于環境成本的會計準則可以依據，即使有些企業已經意識到環境的重要性，也有核算環境成本的動機，農業企業在近期內也不會主動確認、計量和披露生物資產的環境成本。同時，由于我國目前對企業的環境成本尚在研究階段，還沒有制定出相關準則或制度，因此滿足不了農業企業對生物資產環境成本的實務要求。因此，應在生物資產會計準則中加入環境成本的確認、計量、披露等內容，順應經濟社會的可持續發展。

（四）通過增加環境稅來監管生物資產的環境成本

通過對生物資產增收環境稅來監管環境成本在生物資產會計操作中的地位。作為環境保護的一種經濟手段，環境稅征收在發達國家已經構建出成熟體系，同時，2012年，我國已經宣布擬征環境稅來順應國際形勢和改善環境問題。生物資產作為農業企業的主要生產要素，對環境的影響頗大，因此，政府應考慮對農業企業的生物資產增收環境稅，具體可以對不利于環境的生物資產污染征收環境稅，對有益于環境的生物資產進行補貼，從而確保農業企業生物資產的環境問題得到改善，并正確引導我國農業企業的長期發展方向。

五、結束語

農業企業生物資產環境成本問題的研究能將農業企業對環境的影響納入會計核算系統，提供農業企業對生物資產環境治理和補償等方面的信息，反映農業企業的社會責任。同時農業企業通過對生物資產環境成本的核算，促使其以理性的觀念自覺保護環境，預防并積極治理環境污染，從而達到整個社會可持續發展的目標。●

【參考文獻】

[1] 賈仁安，章先華，徐兵，等.低碳生態能源經濟循環農業系統工程典型模式及配套技術[J].系統工程理論與實踐，2011（10）.

[2] 馬志堅.中國建立農業環境會計的必要性探討[J].世界農業，2012（11）：138-140.

[3] 羅素清.我國農業環境會計研究的必要性[J].沈陽農業大學學報，2007（8）：502-504.

[4] 財政部會計司.企業會計準則講解[S].2006.

[5] 環境保護部和農業部.全國畜禽養殖污染防治“十二五”規劃[S].2012-11-14.

[6] 趙玉梅，劉勝花.關于構建農業環境會計體系問題初探[J].中小企業管理與科技，2009（2）：208-209.

[7] 唐華倉.農業生產環境成本的核算與控制[J].環境與可持續發展，2006（3）：35-37.

（二）生物資產環境成本的確認

生物資產環境成本的確認是環境成本核算的關鍵。只有確認了農業企業生物資產的環境成本才能正確核算農業企業的環境成本，從而為生物資產環境成本控制提供基礎。首先確認環境成本的事項已經發生，主要看相關的支出與環境保護有無關系，并且這項支出能否使企業的資產減少，負債增加，最終使所有者權益減少。其次是確認生物資產環境成本的金額能夠被合理計量或估計，對于部分環境成本無法通過精確計量的，可以采用合理的定性、定量的方法進行估計核算。例如，農業企業對于每年需要支付相應的環境治理的設備費用就很容易確認；而農業企業焚燒秸稈對環境的損害費用只能進行合理的估計。

（三）生物資產環境成本的計量

農業企業需要考慮整個農業環境來計量環境成本。首先，根據生物資產對環境影響的特點，其環境成本的計量方式可通過貨幣或非貨幣來表示。然而，為了方便會計的核算，一般采用貨幣的計量方式進行核算。其次，由于生物資產的種類比較復雜，對其的環境保護方式也有所不同，因此，不同的環境成本可以選擇不同的方法進行計量。主要方法有預防費用法、機會成本法、市場價值法、人力資本法等。比如秸稈焚燒的環境成本計量，先確定秸稈焚燒所造成的損失項目，如高速關閉、飛機停飛、交通事故等，然后統計并計算這些項目的實際經濟損失，最后合計為秸稈焚燒的環境成本。

（四）生物資產環境成本的記錄

農業企業發生的環境成本，可以采取兩種賬戶設置的方法。一是在“生物資產”賬戶下設置“環境成本”明細賬戶。生物資產作為農業企業的主要資產，對環境的污染頗大，因此，農業企業可通過在原有會計賬戶的基礎上設置明細賬戶，進行明細核算。二是直接設置“環境成本”總賬賬戶。由于生物資產的環境成本呈不斷上漲的趨勢，因此農業企業可直接設置“環境成本”賬戶進行核算，下面再根據生物資產環境成本的分類，設置三個二級賬戶，即“環境預防成本”、“環境治理成本”和“環境損害成本”。根據費用的賬務處理程序，農業企業對本期發生的環境成本，可借記“環境成本”科目，貸記“銀行存款”科目等。而與本期無關的環境成本，可借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目等。期末進行攤銷，則借記“環境成本”，貸記“長期待攤費用”。

（五）生物資產環境成本的報告

農業企業需要在財務報告或會計報表附注中披露生物資產環境成本的信息。農業企業披露的環境成本信息，不僅使企業管理者和信息使用者全面了解企業在生物資產環境成本的投入與產出情況，而且使企業管理者和信息使用者作出有關環境信息的正確決策。根據農業企業本身的特點，環境成本信息也可分為貨幣性與非貨幣性信息。貨幣性信息主要披露農業企業在環境保護方面的支出；非貨幣性信息主要記述農業企業在生物資產環境保護方面一些無法用貨幣計量的信息。

四、生物資產環境成本控制的對策

（一）提高環境意識教育以及加強社會和政府的監督

努力提高全民的環保意識并加強社會公眾與政府有關部門對農業企業的環境監管。在經濟發展的過程中，農業可持續發展的觀念日趨重要。一方面，政府和社會各界應努力提高全民的環保意識，促進農業環境會計的研究，推動會計理論和實務水平的提高；另一方面，企業應加強會計人員的繼續教育，完善其環境會計的相關理論，更新其傳統的會計知識，使其能夠勝任環境會計工作，為管理者的經濟決策提供支持。同時，政府有關部門和會計師事務所對農業企業披露的財務報告中環境成本信息的真實和詳細程度進行審計。政府部門之間也應該進行溝通協調，形成監管合力，對發生的環境污染問題應及時處理，免得事態擴大。

（二）將生物資產的環境成本納入農業企業的經濟核算中

將生物資產的環境成本納入到農業企業的經濟核算中以確保農業企業的長期發展。傳統的會計已經滿足不了社會的發展，環境污染的問題不斷涌現，農業的可持續發展迫切需要環境成本核算的支持。如今農業企業越來越多的業務涉及環境問題，而我國目前仍不具有可操作性的關于生物資產的環境成本的核算制度。核算農業企業生物資產的環境成本，不僅為管理者提供考慮環境因素的投資決策和業績評價的相關信息，而且為社會提供環境管理的相關信息，體現農業企業的社會責任，為農業可持續發展做貢獻。因此，我國應加快對生物資產環境成本的研究，根據農業本身的特點，并結合我國農業實際情況，盡早將生物資產環境成本納入企業核算。

（三）將環境成本納入生物資產會計準則中

將環境成本納入生物資產會計準則中，為農業企業環境成本的核算提供理論基礎。由于沒有現成的生物資產關于環境成本的會計準則可以依據，即使有些企業已經意識到環境的重要性，也有核算環境成本的動機，農業企業在近期內也不會主動確認、計量和披露生物資產的環境成本。同時，由于我國目前對企業的環境成本尚在研究階段，還沒有制定出相關準則或制度，因此滿足不了農業企業對生物資產環境成本的實務要求。因此，應在生物資產會計準則中加入環境成本的確認、計量、披露等內容，順應經濟社會的可持續發展。

（四）通過增加環境稅來監管生物資產的環境成本

通過對生物資產增收環境稅來監管環境成本在生物資產會計操作中的地位。作為環境保護的一種經濟手段，環境稅征收在發達國家已經構建出成熟體系，同時，2012年，我國已經宣布擬征環境稅來順應國際形勢和改善環境問題。生物資產作為農業企業的主要生產要素，對環境的影響頗大，因此，政府應考慮對農業企業的生物資產增收環境稅，具體可以對不利于環境的生物資產污染征收環境稅，對有益于環境的生物資產進行補貼，從而確保農業企業生物資產的環境問題得到改善，并正確引導我國農業企業的長期發展方向。

五、結束語

農業企業生物資產環境成本問題的研究能將農業企業對環境的影響納入會計核算系統，提供農業企業對生物資產環境治理和補償等方面的信息，反映農業企業的社會責任。同時農業企業通過對生物資產環境成本的核算，促使其以理性的觀念自覺保護環境，預防并積極治理環境污染，從而達到整個社會可持續發展的目標。●

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（二）生物資產環境成本的確認

生物資產環境成本的確認是環境成本核算的關鍵。只有確認了農業企業生物資產的環境成本才能正確核算農業企業的環境成本，從而為生物資產環境成本控制提供基礎。首先確認環境成本的事項已經發生，主要看相關的支出與環境保護有無關系，并且這項支出能否使企業的資產減少，負債增加，最終使所有者權益減少。其次是確認生物資產環境成本的金額能夠被合理計量或估計，對于部分環境成本無法通過精確計量的，可以采用合理的定性、定量的方法進行估計核算。例如，農業企業對于每年需要支付相應的環境治理的設備費用就很容易確認；而農業企業焚燒秸稈對環境的損害費用只能進行合理的估計。

（三）生物資產環境成本的計量

農業企業需要考慮整個農業環境來計量環境成本。首先，根據生物資產對環境影響的特點，其環境成本的計量方式可通過貨幣或非貨幣來表示。然而，為了方便會計的核算，一般采用貨幣的計量方式進行核算。其次，由于生物資產的種類比較復雜，對其的環境保護方式也有所不同，因此，不同的環境成本可以選擇不同的方法進行計量。主要方法有預防費用法、機會成本法、市場價值法、人力資本法等。比如秸稈焚燒的環境成本計量，先確定秸稈焚燒所造成的損失項目，如高速關閉、飛機停飛、交通事故等，然后統計并計算這些項目的實際經濟損失，最后合計為秸稈焚燒的環境成本。

（四）生物資產環境成本的記錄

農業企業發生的環境成本，可以采取兩種賬戶設置的方法。一是在“生物資產”賬戶下設置“環境成本”明細賬戶。生物資產作為農業企業的主要資產，對環境的污染頗大，因此，農業企業可通過在原有會計賬戶的基礎上設置明細賬戶，進行明細核算。二是直接設置“環境成本”總賬賬戶。由于生物資產的環境成本呈不斷上漲的趨勢，因此農業企業可直接設置“環境成本”賬戶進行核算，下面再根據生物資產環境成本的分類，設置三個二級賬戶，即“環境預防成本”、“環境治理成本”和“環境損害成本”。根據費用的賬務處理程序，農業企業對本期發生的環境成本，可借記“環境成本”科目，貸記“銀行存款”科目等。而與本期無關的環境成本，可借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目等。期末進行攤銷，則借記“環境成本”，貸記“長期待攤費用”。

（五）生物資產環境成本的報告

農業企業需要在財務報告或會計報表附注中披露生物資產環境成本的信息。農業企業披露的環境成本信息，不僅使企業管理者和信息使用者全面了解企業在生物資產環境成本的投入與產出情況，而且使企業管理者和信息使用者作出有關環境信息的正確決策。根據農業企業本身的特點，環境成本信息也可分為貨幣性與非貨幣性信息。貨幣性信息主要披露農業企業在環境保護方面的支出；非貨幣性信息主要記述農業企業在生物資產環境保護方面一些無法用貨幣計量的信息。

四、生物資產環境成本控制的對策

（一）提高環境意識教育以及加強社會和政府的監督

努力提高全民的環保意識并加強社會公眾與政府有關部門對農業企業的環境監管。在經濟發展的過程中，農業可持續發展的觀念日趨重要。一方面，政府和社會各界應努力提高全民的環保意識，促進農業環境會計的研究，推動會計理論和實務水平的提高；另一方面，企業應加強會計人員的繼續教育，完善其環境會計的相關理論，更新其傳統的會計知識，使其能夠勝任環境會計工作，為管理者的經濟決策提供支持。同時，政府有關部門和會計師事務所對農業企業披露的財務報告中環境成本信息的真實和詳細程度進行審計。政府部門之間也應該進行溝通協調，形成監管合力，對發生的環境污染問題應及時處理，免得事態擴大。

（二）將生物資產的環境成本納入農業企業的經濟核算中

將生物資產的環境成本納入到農業企業的經濟核算中以確保農業企業的長期發展。傳統的會計已經滿足不了社會的發展，環境污染的問題不斷涌現，農業的可持續發展迫切需要環境成本核算的支持。如今農業企業越來越多的業務涉及環境問題，而我國目前仍不具有可操作性的關于生物資產的環境成本的核算制度。核算農業企業生物資產的環境成本，不僅為管理者提供考慮環境因素的投資決策和業績評價的相關信息，而且為社會提供環境管理的相關信息，體現農業企業的社會責任，為農業可持續發展做貢獻。因此，我國應加快對生物資產環境成本的研究，根據農業本身的特點，并結合我國農業實際情況，盡早將生物資產環境成本納入企業核算。

（三）將環境成本納入生物資產會計準則中

將環境成本納入生物資產會計準則中，為農業企業環境成本的核算提供理論基礎。由于沒有現成的生物資產關于環境成本的會計準則可以依據，即使有些企業已經意識到環境的重要性，也有核算環境成本的動機，農業企業在近期內也不會主動確認、計量和披露生物資產的環境成本。同時，由于我國目前對企業的環境成本尚在研究階段，還沒有制定出相關準則或制度，因此滿足不了農業企業對生物資產環境成本的實務要求。因此，應在生物資產會計準則中加入環境成本的確認、計量、披露等內容，順應經濟社會的可持續發展。

（四）通過增加環境稅來監管生物資產的環境成本

通過對生物資產增收環境稅來監管環境成本在生物資產會計操作中的地位。作為環境保護的一種經濟手段，環境稅征收在發達國家已經構建出成熟體系，同時，2012年，我國已經宣布擬征環境稅來順應國際形勢和改善環境問題。生物資產作為農業企業的主要生產要素，對環境的影響頗大，因此，政府應考慮對農業企業的生物資產增收環境稅，具體可以對不利于環境的生物資產污染征收環境稅，對有益于環境的生物資產進行補貼，從而確保農業企業生物資產的環境問題得到改善，并正確引導我國農業企業的長期發展方向。

五、結束語

農業企業生物資產環境成本問題的研究能將農業企業對環境的影響納入會計核算系統，提供農業企業對生物資產環境治理和補償等方面的信息，反映農業企業的社會責任。同時農業企業通過對生物資產環境成本的核算，促使其以理性的觀念自覺保護環境，預防并積極治理環境污染，從而達到整個社會可持續發展的目標。●

【參考文獻】

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