國庫集中支付與會計集中核算的比較與結合

鄧龍來

摘要：國庫集中支付和會計集中核算是兩種相互補充的制度，兩者的融合可以增強對資金的全面監督和全程控制，從根本上提高中國財政管理水平。但是這一財政國庫管理制度改革在現實推行中還是遇到了一些問題，本文從概念和必要性出發，希望能從理論的角度啟迪現實工作。

關鍵詞：國庫集中支付；會計集中核算；結合

一、基本概念概述

（一）財務部門通過采用統一的會計集中核算方式對行政事業單位的會計核算方式進行了改革。這是一次具有重要變革意義的改革，且實施方案較之之前有很大的變化。會計集中核算的實施分為幾個部分，取消先前的會計機構，取消了原本的出納和會計人員。新設立了一個結算中心，并保留了資金的自由使用權利。核算中心對單位內部的各項財務業務進行會計核算、會計監督和會計管理。這就是會計集中核算的內涵。

（二）國庫集中收付制有兩個具體的制度。其中一個就是國庫集中支付。通過國庫集中支付制度，政府實現了大量的閑散的資金的管理。國家財務部門會在制定銀行中設立一個國庫的賬戶體系，這一賬戶體系就可以支付全部的通過預算核準之后的資金。國庫集中支付制度實施起來需要有兩個基本的條件，一個是信息化手段的支撐，另一個就是財務預算管理水平的提高。

（三）會計集中核算是我國國庫進行財務管理改革的重要嘗試。它規范了財務核算秩序也強化了財政收支的管理，對于中國的國庫管理改進有重要的意義。但是，在實施會計集中核算過程中，也存在著一系列的問題。因此，本文認為將國庫集中支付和會計集中核算進行結合是一種必然趨勢。

二、兩種制度比較

（一）國庫集中支付和會計集中核算存在一些相似之處和不同之處。他們之間的相同點使得兩者結合使用成為一種可能，他們之間的不同點使得相互補充，互相提高成為一種可能。下面將主要介紹它們的兩個相同點和兩個不同點。

（二）會計集中核算和國庫集中支付都屬于財政管理的范圍，因此他們可以在同一管理范疇中進行結合。由于兩者屬于同一管理范疇，他們之間的業務融合、職能機構變更和成本管理在同一個主體管理下，執行起來更加方便。兩者的結合可以解決解決財政資金限制和浪費等問題，提高國庫資金的靈活度。

（三）為了實現對財政業務進行規范化的管理，這兩種制度都要求在銀行統一開戶，取消之前預算單位先前開設的銀行賬號。對統一開設的銀行賬號進行集中的支付和集中核算，并全程管理監督財政性資金，擴大財政資金管理范圍。這兩種制度都是使用全額財政撥款的方式來分配行政事業單位預算收支，且他們都關注了資金預算執行的過程。但是兩者具有不同的監督側重點，會計集中核算工作主要集中在消費環節，而國庫集中支付聚焦在撥付環節。

（四）國庫集中支付和會計集中核算的第一個主要的區別是他們的賬戶內容不一樣。國庫集中支付采用國庫賬戶，按照五級設置的標準在制定的銀行進行開戶，賬戶具有代扣、轉賬和支票等功能，賬戶設置的主要目的就是要使得資金的使用數量和流動方向得到動態的追蹤，以增強對資金的控制作用。會計核算是集中核算中心統一開設的銀行賬戶，且取消了單位原來的賬戶。會計集中核算對預算的憑證、賬簿和報表進行統一管理，這個工作內容更加的細致和具體，要求也更加的明確。

（五）兩種方式中資金的支付方式不一樣，這也是一個重要的區別。會計集中核算的方式是通過會計核算中心賬戶來支付費用。而國庫集中支付的方式中，資金則是通過國庫系統來進行支付的。預算單位需要先向國家財政部提出申請，國庫單一賬戶會支付這一金額。通過這種不同，我們可以發現國庫集中支付的監督要比會計集中核算支付方式的監督更加充分。

三、結合兩種核算制度的必要性

（一）首先這種結合符合了時代發展的趨勢。國內一直都在實施兩種不同的支付方式，但是在國際上，公共事業單位早就開始將會計集中核算納入到了國庫集中收付制度當中，且實踐證明這種改變促進了國庫支付的效率。就中國實踐而言，中國的財政支付中一直都存在著資金限制、貪污舞弊的問題，將兩種方式結合起來就可以多角度的使用資金，有效的解決現有問題。在國際經濟一體化的時代趨勢下，中國應當吸納來自國際上的有益實踐，從這方面來看，兩者結合具有一定的必要性。

（二）兩個制度進行結合具有一定的優勢。首先，國庫集中支付可以實現的前提就是會計集中核算的實施。在會計集中核算的基礎上，行政事業單位形成了一支素質高、專業知識強、理論深厚的工作隊伍，這一隊伍可以保障在國庫集中支付中財務信息的質量。此外，會計集中核算和國庫集中支付的結合可以謀求監督和核算并重的優勢，資金不僅可以更加高效的支付，而且可以更精準的被追蹤和監督。總而言之，會計集中核算基礎上結合國庫集中支付可以節省人力和物力，財政資金支付效率也更高。專門設立的國庫集中支付中心服務也會更加專業化，更加優于被撤銷的集中核算機構。因此將兩者進行結合有一定的必要性。

（三）兩種制度的結合可以互相彌補彼此的缺點，達到管理最優化。會計集中核算可以提高分散核算下的會計信息質量問題、監督問題、減小貪污腐敗問題。但是其監督的深度和廣度還是不能達到實踐的需求。在實施國庫集中支付之后，多賬戶問題、多環節現象已經不存在了，收支信息不對稱性問題得到了較好的解決，因此，兩者進行結合，可以進行相互補充。一旦支付效率和資金的走向得到了監督，資金支付效率和閑置率問題就自然而然被解決了，從實際價值出發，兩者具有一定的結合必要性。

四、兩種核算方式結合的方法

（一）建立新的工作體系，該工作體系的核心是信息管理和結算系統兩個部分。兩種核算制度的結合就需要建立一個新的系統，在這個系統中統一進行信息管理和資金核算。因此，在系統建立上面需要一定的資金消費，也需要對人員進行培訓來適應新的信息系統。這個信息系統的主要目的就是實現銀行、國庫、財務部門之間的財務資金的支付和清算、財務收入的繳納入庫、會計信息的統計和分析以及資金動向的監督。全網絡和全信息化系統下的管理，可以幫助數據的共享和未來的升級。此外，網絡化和無紙化的操作也可以提高效率和準確性，減小了支付中的技術障礙，最大程度的降低了支付的成本。

（二）建立的單一國庫賬戶體系。兩種制度進行結合的過程中需要取消所有的之前所用的結算賬戶，建立一個統一的新賬戶體系。新賬戶體系可以對財政的收入和支出情況進行統一管理，所有的資金收支情況都能通過該賬戶的變動來反映，信息因此變得更加好溝通。在該賬戶的基礎上，分別設置相應的分類賬，并按照不同的單位和資金的用途設備明細科目。此外，支付中心還需要額外監督兩個賬戶-財政零余額賬戶和預算外資金支付專戶，這兩個賬戶都是由代理銀行進行設立。專門針對采購和工資支付。

（三）對部門的預算編制進行更加嚴格的規范管理。預算編制必須要按照預算單位的實際情況進行管理，且要考慮到單位的收支平衡。預算中的科目必須如實細致的反映收支情況，按照項目明細，規范和全面的編制部門預算。將項目庫管理引入到指標的管理當中，是的財政資金支付有科學的預算依據。

（四）加強財務工作人員對于相應法律法規的學習。以前修訂的《預算法》、《總預算會計制度》已經不在適應兩種體制結合之后的工作情況了，在國庫集中支付改革之后，會出現一些新的法律法規和具體的操作規范。行政事業單位需要組織財務人員進行培訓學習、宣傳和考核，從實際工作中全面推進改革的縱向發展。

五、總結

財政體制改革的核心問題就是如何完美的融合會計集中核算和國庫集中支付這兩個原本相互獨立的支付制度，這一工作存在很多的實踐困難。但是，一旦實現結合，就可以全方位的從資金分配、撥付以及使用進行變革。本文在明確了基本概念基礎上，從從信息系統、賬戶體系、預算編制和財務工作人員四個方面對這一改革的順利實施提出了建議。

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