內部控制視閥下的工程項目審計的作用與實施研究

李紅

【摘 要】筆者根據自身工作經驗，首先闡述了內部控制視閾下的工程項目審計的作用，其次對內部控制視閾下的工程項目審計的實施事項進行了一番探究。

【關鍵詞】工程項目；內部控制；審計

工程項目實際實施時，相關的資產所有人、項目管理人、施工人員均存在著各自的目的與需求，對于資產所有人而言，除非自身就是專家，同時可以整體參與項目建設過程，不然很難獲取到項目的實際情況。所以需專門設置一個獨立的審計方，以深入細致的掌握、分析項目建設實況，并給出相應的建議。

一、內部控制視閾下的工程項目審計的作用

進行工程項目審計過程中，應將工程項目的成功作為核心目標。為了提高項目成功率，審計時要充分收集與考慮影響程度大，實際能應對的可控因素，其中首要考慮的就是項目管理。從管理學角度上看，控制共涵蓋了問題的提出、問題的研究、問題、計劃、監督等各內容，屬于廣義上的控制，是包括在審計內的內部控制全程。科學合理的內部控制系統能降低項目失誤率，防止偏差，發生問題可以有效處理。所以將項目內部控制當做項目審計的著眼點，評價相關內部控制，按照評價所得的結果，明確審計的具體核心點、范圍、審計流程與方法，從而處理好事后審計與現階段跟蹤審計中存在的問題，不僅避免了審計工作者無法處理的“黑箱”問題的發生，而且還不會由于審計工作者太多參與而影響到項目建設。

二、內部控制視閾下的工程項目審計的實施

1.工程項目控制核心工作

（1）對項目實施予以監督管理；監督是開展控制工作的首要目的，通過定期或不定期的監督使整個項目根據明確的計劃與合同（質量要求、花費、工期）有序實施，從而實現最終的項目目標。監督必須根據現場實況進行。

（2）跟蹤項目實施過程；監督項目實施過程能夠及時收集過程資料及掌握作業現場情況。對所收集的資料做信息處理，管理人員能取得項目實施情況的報告。同時，還要將項目實施情況報告和預期的項目目標及項目計劃進行一番比較，以查看項目實際完成情況是否符合于計劃，確定哪一環節部位存在偏差。

（3）診斷實施過程；主要分析和評價工程實施狀況；找出并分析問題的原因及偏差；預測實施過程趨向。

（4）變更管理；目標變更、工程技術系統變更以及實施方案整改等是項目中變更最為繁瑣的。一旦出現變更將改變項目系統狀態，嚴重影響到項目實施，變更帶來的影響大小完全由變更時間所決定，一旦發出變更指令，必須充分全面及時的按照變更指令辦事。設置規范的變更流程，辦理齊全的申請、審查、批準及通知手續。

2.構建內部控制視閥下的工程項目審計體系

由于工程項目各環節階段的性質與實施要求都不一樣，為了確保工程各環節階段的審計對象及審計目標更加的清晰，實施可操作性強，將工程項目審計分成目標形成期、標準形成期、控制實施期、項目結算期四部分。項目結算期審計就是我們常說的事后審計，本文不予過多討論。

（1）形成目標階段；主要涵蓋在目標定義與施工階段中，其中項目方向直接由目標定義所決定的，在施工階段范疇內的目標形成是由于若項目控制中實況偏離原目標在一番分析后需整改目標以產生新的目標，主要整改的目標最多是分目標，不過對后續項目發展依舊起到了方向性作用。目標形成期審計中監督項目定義有沒有深入調查，有沒有對相關目標與方案進行細致論證；完成項目定義后再科學評價項目風險及目標價值，為決策者的決策提供重要依據。

（2）形成標準階段；包括在可行性研究，初步和詳細計劃，組織、設計、審計，合同簽訂、施工階段范圍內，工作者在標準形成期應加強調查這些階段作業情況。具體調查：一方面，按時間順序獲悉工程工期、成本、資源計劃，控制周期，核心控制部位的設置，各階段應實現的質量要求。因計劃并非一次完成，而是循序漸進的進行完善，所以一旦計劃有了新變化，審計工作者必須全面掌握變化全部內容，從而保證接下來的測試有序進行。另一方面，對合同予以審查，掌握控制實施方式，并明確控制方式能否使組織人員及其責任間達到連續統一性。

（3）控制實施階段；涵蓋在設計階段、招投標階段以及實施階段范圍內，主要審計這些階段的健全性測試。在這三個階段中，設計階段的控制依據是最不易掌握的，若有可能應根據工程大小委托設計監理細致審查設計進度、質量以及成果。跟蹤審計招標全程，招標還未開展前對標底進行審核，選擇評標方式，招標中細致分析投標文件，有效監督評標過程，跟蹤監督招標后的談判與合同簽訂，確保招標全程都是公平、有效的，實現招標目的。

用于施工階段的審計方法較多，因其已具備成熟的控制依據，實際審計較簡單，也不會有太大審計風險。審計工作者應經常性的核查管理者的項目監督情況，并按標準測試管理控制中的定期控制情況。對核心控制點如里程碑事件、核心變更等進行一番實質性測試。若實質性測試中查出問題的存在，應系統全面分析，并提出相應建議，按問題類型、影響程度，看有沒有必要告知項目所有者。

三、結論

綜上所述可知，主要在項目內部控制基礎上分析了工程項目審工作，指出了審計在工程項目各階段中的深度與發揮的作用。開展審計的主要目的是保障項目管理控制全面嚴密性，不能摒棄項目管理，而讓其取而代之，禁止越位行為影響項目持續穩定前行。

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