《環境調查報告》商譽減值測試評估之我見

作者簡介：李斌,男,本科,注冊資產評估師,江蘇銀信資產評估房地產估價有限公司。

摘要：商譽減值測試的評估屬于以財務報告為目的評估，這類評估業務在平常的評估工作中相對較少。在目前評估業內，對此類評估業務中的相關報告要素還存在爭議。本文結合《以財務報告為目的的評估指南（試行）》與《企業會計準則》，對商譽減值測試評估中有關評估對象、價值類型、評估方法、評估結論等評估要素分別進行分析闡述，以期在業內能夠達成共識。

關鍵詞：商譽;減值測試;報告要素;共識

一、商譽的形成與商譽減值測試

1、商譽的形成

商譽是企業在未來獲利能力超過其可辨認資產的那部分價值，在企業非同一控制下合并，商譽為購買方的合并成本大于取得被購買方的各項可辯認資產、負債公允價值凈額的差額。具體的公式為：

商譽=合并成本-合并中被購買方可辨認資產公允價值

商譽是怎么形成的？是不是所有企業都會有商譽？

商譽主要來源于企業所特有的資源優勢，這種資源優勢具體體現在：企業優越的地理位置、良好的客戶關系、一定的銷售網絡、獨特的技術優勢以及管理優勢等。這些資源優勢并不是所有企業都具有的，所以并不是所有企業都會具有商譽。

2、企業會計準則中商譽減值測試

企業在合并過程中一旦形成的商譽并且作為一項資產體現在合并的資產負債表中，根據謹慎性原則，每年的會計期末，都需要對這項資產進行減值測試，測試的目的主要是檢驗商譽資產是否發生減值，如果有跡象表明商譽資產已發生減值，就需要具體量化減值金額，對商譽資產的價值進行重新界定。……