淺談原始憑證的審核

孫明菊

摘 要：原始憑證是進行會計核算的原始資料和重要依據，對其進行審核是保證會計信息質量，加強會計監督的重要手段。要審核原始憑證必須掌握原始憑證的基本要素和要求，細把審核內容關，發現問題及時尋求解決對策，從源頭上保證會計信息的真實性、合法性、合理性。

關鍵詞：原始憑證；審核；審核內容；對策

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0157-02

原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的文字憑據。原始憑證的作用在于正確、及時、完整地反映經濟業務的本來面貌，以便據以進行會計處理，并檢查會計業務的真實性、合法性和合理性。如果原始憑證失真，就不能正確地反映微觀經濟各項經濟業務的真實情況，從而影響國家宏觀經濟決策，甚至造成國家稅收的減少，企業財產的損失，還可能會掩蓋經濟中的違法亂紀行為。因此，審核原始憑證，是一項非常重要的會計基礎工作。

一、原始憑證的一般要素

會計人員要審核原始憑證必須具備原始憑證的基本知識，清楚原始憑證的一般要素，對于不同種類的原始憑證的填制要求都要清晰有數，能夠按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，不論哪種原始憑證都應當具備以下基本內容：原始憑證的名稱、填制日期、填制單位名稱或填制人姓名、有關經辦人員的簽名或蓋章、接受原始憑證的單位名稱或個人姓名、所發生的經濟業務事項的基本內容、經濟業務事項的單價、數量和金額。

除此之外，有些原始憑證還應符合一定的附加條件。（1）外來原始憑證必須蓋有填制單位公章；從個人取得的必須有填制人員的簽名或蓋章；（2）自制原始憑證，必須有經辦單位負責人或指定人的簽章；（3）購買實物的原始憑證必須有驗收證明；（4）對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章；（5）支付款項的原始憑證必須有收款單位或收款人的收款證明等等。

二、原始憑證審核的內容

（一）真實性審核

原始憑證是會計信息的源頭，其真實性對會計信息的質量具有決定性的影響。對原始憑證真實性的審核主要包括憑證日期、業務內容、數據等是否真實的審核。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對自制原始憑證，必須有經辦部門和經辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，以防假冒。如增值稅專用發票、普通發票、支票等有無偽造、涂改刮擦、單位印章不清晰等情況。對于不真實的原始憑證應予以拒絕，嚴重的應及時向上級匯報。

（二）合法性審核

合法性審核主要是審核原始憑證上記載的經濟業務是否符合國家的政策法令、制度辦法等規定要求，是否履行了規定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐敗等行為。例如經審核的原始憑證有無大量購買高檔消費品以及奢侈品的情況；有無與本企業生產經營無關的經濟交易；有無家庭生活用品的消費；有無越級審批報銷等等。如果原始憑證涉及的經濟業務內容違反法律法規，會計人員要向本單位領導匯報，提出拒絕執行的意見。必要時，可向上級領導機關反映有關情況。對于弄虛作假，營私舞弊，偽造、涂改憑證等違法亂紀行為，必須及時揭露，并向領導匯報，嚴肅處理。

（三）合理性審核

合理性審核主要是審核原始憑證所記載經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要，是否符合有關的計劃和預算等。如經審核的原始憑證記載內容有無突擊使用預算結余購買單位不需用物品；有無大面額購進辦公用品而無附帶商品銷售清單或領用部門的驗貨證明；有無在正常生產經營情況下出現銷售額陡增或陡減；有無對陳舊過時設備進行大修理；有無發現增值稅發票抵扣項目所記載內容非企業生產所用原材料等等。上述情況很可能存在突擊花錢用于個人福利，借用購買辦公用品之名個人報銷費用，為逃避納稅虛報收入，為少繳企業所得稅而虛列支出，為抵扣增值稅而非法取得增值稅專用發票等。這都不能算是合理的原始憑證，應當拒絕并進一步核查或向上級部門匯報。

（四）完整性審核

完整性審核主要是審核原始憑證格式是否符合規定要求，各項要素是否齊全，有無漏記項目，內容是否完整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯次是否正確，業務內容與附件是否相符等。對于內容填列不齊、手續不完備、書寫不清楚的原始憑證應退回經辦人員補辦手續。

（五）正確性審核

正確性審核主要是審核原始憑證各項數字金額的計算及填寫是否正確，大小寫金額是否一致，數字和文字的書寫是否清楚規范，有關簽章是否到位，所使用的原始憑證格式是否正確，有無刮、擦、挖、補、涂改、偽造等現象。

（六）及時性審核

原始憑證的及時性是保證會計信息質量的基礎。為此，要求在經濟業務發生或完成時及時填制有關原始憑證，及時進行憑證的傳遞。審核時應注意審查憑證的填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票、商業匯票等時效性較強的原始憑證，更應仔細驗證其簽發日期。此外，增值稅專用發票作為進項稅額抵扣的時間也是有限的，如果超過半年，就失去了抵扣的效力，企業就會蒙受多交增值稅的損失。因此會計人員除了及時填制、及時傳遞、及時處理外，還要對一些時效性較強的原始憑證進行記錄備忘。在審核中如果發現過時的甚至幾年前的原始憑證，應查明原因或者拒絕報銷。

三、原始憑證審核中存在的問題

一些會計人員對審核原始憑證的重要性缺乏認識，所謂審查只是在審核處簽字而已，態度不認真，使審核程序流于形式。

會計人員本身業務素質偏低，對一些不合要求或違法的原始憑證審查不出來。

企業沒有建立起來一套可行的會計稽核制度和內部控制制度，隨意性較強。

四、對原始憑證審核中存在問題的對策

（一）加強《會計法》的宣傳

除了會計人員認真學習貫徹實施《會計法》外，還應在單位負責人的支持下，組織各部門與會計工作緊密相關人員進行學習，必須明確各相關人員對會計工作應承擔的責任，要求相關人員提供正確、真實、合法、完整的原始憑證，從會計工作的源頭抓起，保證會計資料的真實性。

（二）提高會計人員自身素質

當前形勢下會計人員面臨著巨大的職業挑戰，要跟上時代的步伐，必須建立終身學習的理念，不斷更新知識。會計工作既有很強的政策性、又有較高的專業性，近幾年財政部又陸續發布了許多具體會計準則，會計人員要不斷學習并掌握新的專業知識，才能跟上經濟形勢的發展，適應會計工作要求。

（三）采用逆向審批制度

原始憑證先由會計機構負責人（會計主管）對其真實性、合法性、完整性進行審核、確認，再由單位負責人或分管財務的領導簽批報銷。這樣，會計人員可以發揮業務特長，從源頭上堵塞違規票據入賬，為領導把好第一道關，變“事后監督”為“事前監督”，充分發揮會計的監督職能，提高辦事效率，規范會計基礎工作，切實保證會計資料的真實性、合法性和完整性。

（四）完善內部控制制度

原始憑證首先經過制單審核監督環節，對審核并經批準的原始憑證編制記賬憑證。其次復核記賬監督環節，對記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會計制度及其財經法規和單位規章進行復審，對不符合規定要求的不得入賬。第三是會計主管審核監督環節，對前面兩環節進行再審，即對原始憑證的完整性、真實性等是否符合會計制度、會計法規進行審核，為明確各自責任，在每一審核環節完成后，各自簽章。

總之，原始憑證的審核是會計最基礎的工作，是保證會計信息質量，發揮會計監督的重要手段，也是企業日常財務管理工作的重要組成部分。會計人員應從審核原始憑證入手，堅守崗位，履行職責，保證會計信息的真實性、合法性和合理性。

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[責任編輯 安世友]endprint