公共受托責任視角下我國會計改革的發展

劉麗敏

摘 要：伴隨著經濟的發展及社會的進步，現今社會對于受托責任的需求日益增加，這種需求的發展促使全球政府會計的發展。人們普遍的受托責任意識得到增強，加快了會計發展的步伐。公共受托責任與以營利為目的的企業經營受托責任有很大的不同之處，公共受托責任是會計發展的基礎，針對公共受托責任對會計進行改革，一方面可以不斷的完善我國會計理論體系，另一方面，可以從實踐方面指導我國會計改革的進程。本文通過分析公共受托責任制，指出了我國公共受托責任的現狀與會計改革問題，并在公共受托責任的視角之下，對我國會計的改革提出了建設性的建議。

關鍵詞：公共受托責任；會計改革；視角

伴隨著經濟的發展及社會的進步，現今社會對于受托責任的需求日益增加，這種需求的發展促使全球會計的發展。人們普遍的受托責任意識得到增強，加快了會計發展的步伐。公共受托責任與以營利為目的的企業經營受托責任有很大的不同之處，公共受托責任是會計發展的基礎，針對公共受托責任對會計進行改革，一方面可以不斷的完善我國會計理論體系，另一方面，可以從實踐方面指導我國會計改革的進程。

一、公共受托責任

公共受托責任的內涵。受托責任作為現代會計的基礎，受托責任的具體流程主要是，受托人與當事人建立受托責任關系，受托人嚴格依據當事人的醫院執行受托義務，受托人依據會計系統，按照會計流程掌握經濟信息，確保管理決策及控制行為的執行，在受托任務完成之后，受托人需要提供總結性的財務報告，向當事人展示責任的履行狀況，此時，雙方受托責任得以解除。

會計的受托責任具有普遍的適應性，公共受托責任是會計發展的基礎，它是建立在民主社會制度基礎上的，區別于一般的企業的經營受托責任制。公共受托責任具有雙重性，既具有公共權力性，同時具有一定的公共資源性。公共權力受托責任，是指在公共產品及服務廣泛性的基礎上，對于全體社會成員承擔的社會、經濟、政治及文化的受托責任。公共資源受托責任又叫公共財物受托責任，是指在行使公共權力，為社會成員提供產品及服務的過程中需要耗費一定的資源，這類資源通常被稱為公共預算，由此產生的對公共資源使用及管理的受托責任被稱為公共資源受托責任。公共權力受托責任與公共資源受托責任共同構成了公共受托責任。

二、我國公共受托責任的發展現狀

1.我國公民的受托責任意識逐漸增強。改革開放之后，我國公民的權利及義務的意識逐漸增強，隨之的政府的受托責任意識也在逐漸增強，使得我國公眾與政府的委托代理關系及政府受托責任關系更加清晰。在我國進入市場經濟時代下，政府的職能發生了轉變政府的受托責任的邊界逐漸清晰了。

2.我國公共受托責任履行程度存在一定的問題。我國公共受托責任履行程度存在一定的問題，一方面，我國受托責任履行的現狀存在許多問題，通過審計，使得我國公共部門對于公共資源的使用管理的違規、違法等道德風險暴露在公眾的視野之下，公共財產的安全讓人擔憂。另一方面，我國的相關部門正在對公共受托責任履行狀況進行評估，相關的政策部門也在積極的探索績效預算改革的問題。

3.內部受托責任與外部受托責任共同發展。我國在強化內部受托責任的同時，正在逐步的發展外部受托責任。一方面，注重對公共財政支出管理制度改革的監督性，建立內部各層級的受托責任關系。另一方面，不斷的完善信息的公開制度，不斷的強化針對民眾的的外部受托責任。

4.我國的公共資源受托責任正在向全面性發展。我國的公共資源受托責任正在向全面性發展，一方面，我國的公共預算改革，始終強調大收大支、全收全支及綜合預算等觀念。另一方面，我國加大了對存量資產的管理。

三、公共受托責任視角下我國會計的改革

政府的會計具有一定的國家性，反映了一個國家的發展狀況，因此，會計改革需要建立在本國發展的基本國情之上。我國會計改革需要建立在公共受托責任的現實基礎之上，同時要緊跟國際發展的趨勢。

1.我國要設定統一的標準，并以標準劃分政府單位。主要有兩方面的標準，一是，掌握及使用公共資源的情況，二是承擔公共受托責任的情況。政府要以此作為標準構建我國的會計體系。

2.建立真正意義的預算會計系統，實現對預算執行過程的最終及控制，這也是會計改革的重要內容之一，要確保在預算執行的過程中，道德風險行為的杜絕，強化合規性受托責任與行為受托責任的執行。

3.建立一套獨立于預算的財務會計體系，并建立權威的會計準則。全面公共資源受托責任已經成為會計發展的重點，因此，需要建立一個可以反映整付長期結果及影響的財務會計體系，確保財務狀況及財務業績的客觀性、可靠性及相關性。

4.伴隨著振幅績效性公共受托責任的發展，會計系統的構建需要反映一定的績效管理與評價。績效性的公共受托責任需要重視業績與消耗的對比，不僅能夠為管理者提供管理與控制的信息，同時，還可以降低行政的成本，促進子小型公共受托責任的履行。

5.全責發生制會計是我國會計改革的重要內容，不僅關系到全面公共資源受托責任的履行，還關系到成本會計系統的建立，在會計中引入全責發生制，需要充分考慮國情，并要循序漸進的執行。

6.不斷的完善財務報告制度，強化我國外部公共受托責任及報告受托責任。不僅要從報告對象上循序開展，還要注意報告內容既反映財務信息，同時，還要反映財務管理及工作的信息。

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