大型航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)協(xié)同戰(zhàn)略中內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)分析

葛銘

二戰(zhàn)后，隨著規(guī)?；⒓s化經(jīng)營(yíng)理念的興起，大型航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)開(kāi)始蓬勃發(fā)展。與單一結(jié)構(gòu)的航運(yùn)企業(yè)相比，大型航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)不僅資產(chǎn)和業(yè)務(wù)規(guī)模龐大，內(nèi)部還存在專業(yè)化分工，集裝箱船、散雜貨船、特種船、船舶物料供應(yīng)、船舶修理、內(nèi)陸運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)由內(nèi)部不同專業(yè)的公司來(lái)負(fù)責(zé)，并通過(guò)內(nèi)部協(xié)同管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

通過(guò)協(xié)同，最大限度地利用內(nèi)外部資源，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在21世紀(jì)已上升至大型航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略層面。在協(xié)同戰(zhàn)略組織實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各方之間提供商品、勞務(wù)所采用的一種結(jié)算價(jià)格。在實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，采用此種結(jié)算價(jià)格將直接影響集團(tuán)內(nèi)部各獨(dú)立方的經(jīng)濟(jì)效益和資金流向。作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，大型航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)可借助內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格有效進(jìn)行內(nèi)部調(diào)節(jié)和控制，以推動(dòng)協(xié)同戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

1 定價(jià)原則

與外部市場(chǎng)的交易價(jià)格相比，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格表現(xiàn)為非市場(chǎng)性，在一定程度上不受市場(chǎng)供需關(guān)系的影響。同時(shí)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格具有明顯的計(jì)劃性和目的性，直接受制于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部交易的動(dòng)機(jī)。在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)過(guò)程中，大型航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)應(yīng)遵循以下原則。

1.1 服務(wù)集團(tuán)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)服務(wù)于集團(tuán)企業(yè)的全局利益和整體戰(zhàn)略目標(biāo)。大型航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，將資源有效分配至戰(zhàn)略發(fā)展項(xiàng)目上，實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

1.2 有效激勵(lì)內(nèi)部各方積極性

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格將直接影響集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，因此，大型航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)應(yīng)制定一個(gè)能客觀界定內(nèi)部交易各方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保其合理、公正，并被內(nèi)部各方認(rèn)可和接受的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)客觀合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，有效激發(fā)內(nèi)部各方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，確保集團(tuán)企業(yè)協(xié)同戰(zhàn)略的順利推進(jìn)。

1.3 以市場(chǎng)為導(dǎo)向，引導(dǎo)內(nèi)部有序競(jìng)爭(zhēng)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格雖非市場(chǎng)價(jià)格，但其制定不應(yīng)與外部市場(chǎng)環(huán)境相隔絕。若內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格與外部市場(chǎng)環(huán)境長(zhǎng)久隔絕，將導(dǎo)致大型航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)方的市場(chǎng)反應(yīng)和成本控制能力逐漸削弱，集團(tuán)企業(yè)的整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力下降。因此，在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)過(guò)程中，應(yīng)以外部市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)良性競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)機(jī)制，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，降低生產(chǎn)成本。

1.4 在符合法律法規(guī)前提下降低成本

內(nèi)部交易在為集團(tuán)企業(yè)提供利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、降低稅負(fù)機(jī)會(huì)（如內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)等一切行為）的同時(shí)，必須在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)施。

2 定價(jià)方法

按照上述原則，大型航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，必須考慮市場(chǎng)價(jià)格、服務(wù)成本兩項(xiàng)基本要素。按照基本要素的不同，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法可分為五大類。

2.1 市場(chǎng)價(jià)格法

此種定價(jià)方法是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各方提供航運(yùn)相關(guān)服務(wù)，按照市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的方法。采用市場(chǎng)價(jià)格法，轉(zhuǎn)移價(jià)格相對(duì)公允，但因?qū)?nèi)部需求方無(wú)任何優(yōu)惠，且轉(zhuǎn)移價(jià)格隨市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部難以建立一個(gè)較為穩(wěn)定的定價(jià)體系。

2.2 市場(chǎng)折價(jià)法

此種定價(jià)方法是在市場(chǎng)價(jià)格的基礎(chǔ)上，內(nèi)部供應(yīng)方給予需求方一定折扣率的方法。具體的折扣率，既可由集團(tuán)企業(yè)制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也可由其內(nèi)部供需雙方協(xié)商決定。以市場(chǎng)折價(jià)法定價(jià)，可以保證需求方通過(guò)內(nèi)部采購(gòu)能夠獲得比外部采購(gòu)更低的價(jià)格，但須避免制定過(guò)低的折扣率，以免損害供應(yīng)方利益，影響其積極性。

2.3 成本價(jià)格法

此種定價(jià)方法是以航運(yùn)相關(guān)服務(wù)的全部成本作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的方法。在集團(tuán)企業(yè)需要整體體現(xiàn)利潤(rùn)或者合理避稅時(shí)，會(huì)在內(nèi)部采用成本價(jià)格法。成本價(jià)格法較為簡(jiǎn)單、實(shí)用，但無(wú)法有效調(diào)動(dòng)內(nèi)部供應(yīng)方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。

2.4 成本加成法

此種定價(jià)方法是在全部成本的基礎(chǔ)上，加上一定百分比的毛利，計(jì)算得出內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。百分比的確定，通常是集團(tuán)企業(yè)或供需雙方認(rèn)為的合理利潤(rùn)水平。此種定價(jià)方法可以保證供應(yīng)方一定的利潤(rùn)水平，但加成比例的確定帶有一定的主觀性。若采用簡(jiǎn)單的加成，供應(yīng)方易與市場(chǎng)脫節(jié)，導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力下降。

2.5 雙重定價(jià)法

此種定價(jià)方法是同一航運(yùn)服務(wù)利用一種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部供應(yīng)方計(jì)價(jià)，又用另一種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部需求方計(jì)價(jià)的方法。雙重定價(jià)法有利于供需雙方實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部“賣”和“買(mǎi)”的動(dòng)機(jī)，但由此也產(chǎn)生一部分虛假的利潤(rùn)，即航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)整體利潤(rùn)遠(yuǎn)小于內(nèi)部各方利潤(rùn)之和。這種虛增的利潤(rùn)造成內(nèi)部各方無(wú)法看清其經(jīng)營(yíng)效益與集團(tuán)企業(yè)整體利益的真實(shí)聯(lián)系，從而放松成本管理，造成集團(tuán)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的損失。

3 協(xié)同戰(zhàn)略下內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)策略

3.1 協(xié)同戰(zhàn)略的類型及特點(diǎn)

在具體組織實(shí)施協(xié)同戰(zhàn)略過(guò)程中，從內(nèi)部選擇的維度來(lái)看，協(xié)同戰(zhàn)略可細(xì)分為縱向協(xié)同和橫向協(xié)同兩類策略。

縱向協(xié)同處于航運(yùn)產(chǎn)業(yè)鏈上下游的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各方，以最終服務(wù)為集合體，協(xié)同經(jīng)營(yíng)，追求整體縱向價(jià)值鏈利潤(rùn)的最大化。其效益主要體現(xiàn)在減少中間環(huán)節(jié)，節(jié)約交易成本；加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈上下游的配合，更好滿足最終客戶的需要等。以集裝箱班輪產(chǎn)業(yè)鏈為例，其產(chǎn)業(yè)鏈涉及船舶制造、船舶租賃、物料供應(yīng)、班輪運(yùn)輸、船舶代理、攬貨代理、船舶修理等多個(gè)領(lǐng)域，在航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部由不同的專業(yè)企業(yè)來(lái)完成，這就涉及到縱向協(xié)同的問(wèn)題。

橫向協(xié)同即集團(tuán)企業(yè)從事同類或相似航運(yùn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部各方，在集團(tuán)企業(yè)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)下，分工協(xié)作，追求整體利益的最大化。其效益主要體現(xiàn)在集中采購(gòu)和營(yíng)銷，節(jié)約采購(gòu)成本，發(fā)揮整體營(yíng)銷優(yōu)勢(shì)，專業(yè)協(xié)作，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?yīng)等。以國(guó)內(nèi)某知名航運(yùn)集團(tuán)近幾年在散貨運(yùn)輸方面推行的整體營(yíng)銷模式為例，該模式強(qiáng)調(diào)的是集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)一營(yíng)銷，內(nèi)部各散貨航運(yùn)企業(yè)共同參與。

對(duì)于大型航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)而言，無(wú)論是縱向協(xié)同的實(shí)施，還是橫向協(xié)同的推進(jìn)，都需要內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的有效實(shí)施，需要建立一個(gè)完善的轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)機(jī)制，選取合理的定價(jià)策略，進(jìn)行科學(xué)定價(jià)。

3.2 縱向協(xié)同過(guò)程中內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)策略

在縱向協(xié)同過(guò)程中，大型航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游各方之間存在轉(zhuǎn)移價(jià)格。這類轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)，可由集團(tuán)企業(yè)主導(dǎo)，也可在集團(tuán)企業(yè)大的轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制框架內(nèi)由內(nèi)部上下游各方自主協(xié)商，共同確定。

在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，一個(gè)好的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，應(yīng)雙向傳導(dǎo)市場(chǎng)壓力和成本壓力，引導(dǎo)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈上下游中的各方關(guān)注市場(chǎng)，控制成本，以增強(qiáng)整體競(jìng)爭(zhēng)力。為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，產(chǎn)業(yè)鏈上下游各方在內(nèi)部交易時(shí)，應(yīng)綜合考慮集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、市場(chǎng)同類價(jià)格、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、外部交易成本等因素，確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

3.2.1 集團(tuán)戰(zhàn)略需求

若航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)入一個(gè)新的市場(chǎng)領(lǐng)域或開(kāi)發(fā)一個(gè)重要客戶，在初期屬于市場(chǎng)進(jìn)入和培育期，整體盈利能力比較薄弱，從整體戰(zhàn)略角度出發(fā)，可以要求內(nèi)部上游供應(yīng)方就某一服務(wù)，給予一個(gè)較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，但不應(yīng)低于其成本。

3.2.2 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況

排除集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略需求的考慮，其內(nèi)部供需雙方可根據(jù)市場(chǎng)地位，本著自愿原則，就采購(gòu)的航運(yùn)相關(guān)服務(wù)進(jìn)行價(jià)格協(xié)商。

若內(nèi)部供應(yīng)方提供的航運(yùn)相關(guān)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，可替代性強(qiáng)，內(nèi)部供需雙方可協(xié)商一個(gè)較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，但不應(yīng)低于生產(chǎn)總成本；同樣，若內(nèi)部供應(yīng)方提供的服務(wù)處于明顯優(yōu)勢(shì)，具有較強(qiáng)的不可替代性，則其也可參考市場(chǎng)需求，獲得較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

3.2.3 同類價(jià)格水平

若采用成本加成法定價(jià)，當(dāng)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)方提供的航運(yùn)相關(guān)服務(wù)總成本低于市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，其應(yīng)獲得一定比例的加成。總成本越低，加成比例的浮動(dòng)越高；反之亦然。但是，當(dāng)內(nèi)部供應(yīng)方提供的物流服務(wù)總成本高于市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)結(jié)算。

3.2.4 外部交易成本

供應(yīng)方提供的航運(yùn)相關(guān)服務(wù)若外部交易成本較大，供需雙方可協(xié)商一個(gè)較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，但不應(yīng)低于“市場(chǎng)價(jià)格扣除外部交易成本”。

3.3 橫向協(xié)同過(guò)程中內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)策略

在推行橫向協(xié)同戰(zhàn)略時(shí)，航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)與橫向各方之間存在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，因此，應(yīng)鼓勵(lì)各方發(fā)揮合力和規(guī)?；瘍?yōu)勢(shì)的同時(shí)，聚焦自身核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部差異化競(jìng)爭(zhēng)，提升集團(tuán)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)與橫向協(xié)同的各方在通過(guò)市場(chǎng)折價(jià)法或成本加成法進(jìn)行內(nèi)部定價(jià)的過(guò)程中，同樣須綜合考慮整體盈利水平、各方貢獻(xiàn)等因素。

3.3.1 項(xiàng)目整體贏利水平

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)與集中營(yíng)銷的項(xiàng)目整體贏利水平掛鉤。項(xiàng)目整體贏利水平高，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也隨之較高；反之亦然。

若客戶為集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)客戶，且對(duì)于客戶的開(kāi)發(fā)處于市場(chǎng)培育期，則集團(tuán)企業(yè)的贏利能力相對(duì)薄弱，從整體戰(zhàn)略目標(biāo)考慮，內(nèi)部各方獲得的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可較低，但不應(yīng)低于其生產(chǎn)總成本。

3.3.2 內(nèi)部各方貢獻(xiàn)

航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)應(yīng)制定一套完善、科學(xué)的指標(biāo)，以便量化考核內(nèi)部各方對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的貢獻(xiàn)水平。

集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)部定價(jià)時(shí)，對(duì)整體利潤(rùn)貢獻(xiàn)突出的一方可給予一定的利益傾斜：使用成本加成法時(shí)，應(yīng)在加成平均利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，給予額外的加成；對(duì)影響集團(tuán)企業(yè)整體利潤(rùn)水平的一方，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格也應(yīng)低于整體平均利潤(rùn)水平。

4 結(jié) 語(yǔ)

在大型航運(yùn)集團(tuán)企業(yè)協(xié)同戰(zhàn)略中，采取合適的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)策略至關(guān)重要。一個(gè)定價(jià)合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，不僅是內(nèi)部市場(chǎng)的潤(rùn)滑劑，而且是外部市場(chǎng)變化的傳導(dǎo)劑。在具體定價(jià)過(guò)程中，應(yīng)綜合考慮內(nèi)部實(shí)際情況、外部市場(chǎng)環(huán)境等多方面因素，通過(guò)合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的定價(jià)策略，有效調(diào)動(dòng)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，推動(dòng)集團(tuán)企業(yè)整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

（作者系上海中遠(yuǎn)物流有限公司副總經(jīng)理）