淺談“營改增”框架下的稅收籌劃

向懷英

摘要：近年來隨著我國社會主義市場經濟體制改革的不斷發展與完善，現行的稅收體制與當前社會、經濟發展需求與形勢存在諸多不和諧之處，實現當前稅收體制的改革與創新已經迫在眉睫。經過多年的不斷實踐與探索，我國近期推出了“營改增”的稅收體制改革制度，“營改增”實際上屬于一種結構性減稅調整，其改革目標主要是通過結構性減稅來逐步推動稅收改革，最終減輕我國企業的實際稅負，“營改增”政策改革對于推動我國中小企業以及第三產業的發展具有極其重要的積極作用。在當前“營改增”框架下，進行科學、合理的稅收籌劃實現企業利益最大化已經成為各大企業努力的重點。

關鍵詞：營改增 營業稅 增值稅 稅收籌劃

增值稅和營業稅是我國稅收體系中的兩大重要稅收種類，過去在很長的時間內，我國的稅收政策一直實行營業稅和增值稅并存制度，兩類稅種分別適用服務業和制造業。近期，我國針對這一問題推出了“營改增”政策，也就是將過去稅收體制中營業稅納稅項目改為增值稅納稅項目，解決了雙重征稅問題，在商品或勞務流轉過程中僅對增值部分納稅，這對于各行業甚至優化整個國民經濟結構都有著深遠的意義。本文介紹了幾種較為合理、合法的稅收籌劃策略，希望能提供一定的參考。

一、納稅人的籌劃

針對納稅人的籌劃實際上也是合理界定納稅人的范圍或者轉化納稅人的身份，盡量減少納稅人承擔的稅負，或者幫助該納稅人直接避免成為納稅人。增值稅納稅人主要分為小規模納稅人和一般納稅人，小規模納稅人不能開具增值稅的專用發票，不能實行稅款抵扣，稅收征收率為3%，按相關規定，小規模納稅人的年應征增值稅銷售額應<500萬元；而一般納稅人正好相反，不僅可以開具專用的增值稅專用發票，同時計稅可以實行稅款抵扣政策，但是納稅稅率與小規模納稅人相比，相對較高，納稅人的年應征增值稅銷售額>500萬元。一般而言，由于一般納稅人可以抵扣進項稅額，特別是在應稅銷售額的增值率較小時，一般納稅人的稅負會明顯低于小規模納稅人。但是并不是所有情況下，小規模納稅人的稅負都重于一般納稅人，只要通過比較兩者之間的平衡點，即可選擇稅負較輕的納稅人身份。若納稅人提供的應稅服務增值率比平衡點增值率小，則納稅人身份應選擇一般納稅人，企業應該通過健全會計制度、規范經營、提高年銷售額、業務整合、機構合并等方式進行籌劃。相反，若納稅人提供的應稅服務增值率比平衡點增值率大，小規模納稅人身份的稅負更輕，企業應該在遵循合理、合法的情況下，適當模糊會計核算工作，通過業務拆分、機構分立合并以及縮小稅基、降低年銷售額等方式進行籌劃。比如有這樣一個案例，上海市陽光咨詢公司主要為東方有限公司提供應稅服務，屬于一般納稅人身份，含稅收取收入為600萬元，計稅稅率為6%，若當期并沒有可以用于抵扣的進項稅額，則應該應該如何籌劃納稅人身份。

經計算，該納稅人應繳納增值稅及附加增值稅額為37.36萬元，若通過業務拆分方式將陽光咨詢公司分為甲公司（400萬元應稅服務）、乙公司（200萬元應稅服務），則甲乙公司應繳納增值稅及附加應分別為12.82萬元、6.41萬元，甲乙合計的應納稅額為19.23萬元，因此納稅人身份轉換的話，可“節稅”18.13萬元。這主要是由于“營改增”政策規定，小規模納稅人計稅稅率為3%，而一般納稅人為6%，若一般納稅人的企業規模中等，則可以結合企業的實際資產以及營收等狀況進行新設公司或分拆業務，將納稅人身份轉化為小規模納稅人，可可以取得3%的節稅利益。

二、實現增值稅稅負轉嫁籌劃

“營改增”政策改變了會計制度核算方式，各大企業需要對現有業務流程的稅負變化進行預測，某些行業企業并沒有可抵扣的進項稅，可能會增加企業的稅負，因此對于這類企業應對業務模式進行重新規劃，從而防范風險。比如某交通運輸企業原來屬于營業稅納稅人，營業稅稅率為3%，但是實行“營改增”政策后，如果一旦成為一般納稅人繳納增值稅，則計稅稅率會增加8個點，從3%的營業稅增加到11%的增值稅，勢必會增加企業稅負。企業可以利用“營改增”中的增值稅可抵扣的政策進行稅負轉嫁，具體是通過和貨運委托方以及汽車供應商共同協商適當降低運費以及采購成本，進而增加各環節的可抵扣增值稅來減輕稅負。

三、利用不同稅率轉變經營模式進行籌劃

根據財稅的相關規定，像航空運輸的干租業務以及遠洋運輸的光租業務等有形動產租賃服務的稅率為17%，干租業務和光租業務實際上也就是指將自己的設備出租給他人使用，收取租賃費用，但不變更租賃物所有權的業務活動。比如有以下一個案例，有一家運輸業納稅人，不僅具有運輸業務，同時也進行光租業務，將單位中目前閑置車輛向外出租增加營業外收入，若這兩項業務都沒有開具專用的進項稅發票，僅僅考慮教育費以及城建稅附加，但是經營模式不同，應繳納稅款也會有所差異。比如：若按照當前的光租模式，某月的經營租賃業務總收入為5000萬元，相應的應納增值稅額應為850萬元，營業稅及附加應為85萬元，則總共的應繳納稅額應為935萬元。從計算結果看出，第二種經營模式下可節稅330萬元，因此相關行業納稅人可選擇運輸業務模式，不宜選擇租賃業務經營模式。

綜上所述，“營改增”稅收體制改革背景下，各大企業具有很多“隱性的減稅稅收優惠”，各大企業只要抓住機遇，時刻關注政策改革的相關政策，通過選擇合理的納稅人身份、稅負轉嫁、經營模式調整等科學、合理、合法的設計專項稅收籌劃方案，即可有效控制稅負，享受“節稅”的利益。

參考文獻：

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