營改增對快遞行業的影響分析

李凌苑

摘要：營改增稅制全面范圍內深化改革是我國“十二五”期間稅制改革的重要任務，有利于促進相關行業的專業化分工與互相協作的水準，給正處于快速發展階段的快遞行業帶來機遇與挑戰。本文首要分析營改增改革對快遞行業產生的有利與不利影響，接著說明營改增過程中快遞行業應該關注的主要問題，最后就如何適應營改增稅制改革提出應對策略。

關鍵詞：快遞行業 營改增 策略

信息網絡化推動電子商務的發展，增強對快遞服務行業的需求，由電子商務產生的快遞服務需求量占總需求的50%以上，2013年，我國快遞行業累計業務量完成92億件，同比增長61.7%，業務規模居世界第二，累計業務收入達1441.7億元，同比增長36%。近幾年來，我國快遞服務行業屬于快速發展的階段，營改增稅制改革會對現代快遞服務業產生重要影響。

一、營改增給快遞行業帶來的利好消息

（一）有利于快遞行業轉型升級

快遞行業屬于現代服務業，營改增之后有關基本設施如生產設備和信息系統等購置所花費的成本可以按照增值稅進項稅進行扣除，如此可以加速企業大力投資、加速更新先進設備改善工作效率，并且可以使快遞行業發展更標準化、信息網絡化和高度自動化。同時增值稅按照各生產環節中創造的增加值進行稅額的征收，可以避免重復征稅現象有利于實現行業不同生產環節之間的分工協作。

除此之外，營改增可以充當連接快遞行業與其上下游相關產業如交通運輸、電子商務、制造業等之間的橋梁，通過進項稅抵扣鏈條理順相互之間的關系，推動上下游企業之間功能的整合優化以及服務鏈條的延伸，形成產業鏈、供應鏈和服務鏈的完美融合，促進快遞物流業向綜合型運營商轉化，創造出整個鏈條中新的經濟增長點。實施營改增，貨物出口快遞服務免征增值稅，有利于國際運輸服務的開展，加促國內快遞行業“走出去”步伐，國內外網絡整合可有效降低服務成本，提升我國快遞行業的國際競爭力。

（二）營改增可有效逐漸降低快遞行業的稅負

國家營改增稅制改革的推廣范圍逐漸擴大，不同行業之間形成的進項稅抵扣鏈條不斷延伸，從而保證快遞行業更多的進項稅可以進入抵扣范圍使其所面臨的稅負逐漸降低。根據試點階段的政策要求：快遞行業年銷售額在500萬元以下的被認定為小規模納稅人，年銷售額在500萬元以上的為一般納稅人，可以按照3%的稅率征收增值稅并且計稅方式可以進行適當簡化；營改增后將實現快遞納稅方式從營業稅的“道道征收、全額征稅”向增值稅的“環環抵扣、增值征稅”轉變，企業購買的物料、油料、車輛、機器設備等貨物以及接受的加工修理修配、交通運輸、代理報關等服務所含增值稅將納入抵扣范圍，基本消除重復征稅。因此，從快遞行業的長遠發展來看，其所承擔的稅負會逐漸降低的，尤其是在快遞行業快速發展轉型時期，需要進行車輛運輸、外包服務以及機械設備等的購置，可以抵扣大量的增值稅進項稅額，為此快遞行業的負擔減輕效果更為明顯。

（三）營改增有利于快遞行業財務管理制度的規范化

就目前快遞行業的運營發展情況而言，快遞物流服務屬于“一票到底”的模式發展，信息系統內外之間有關財務的結算相對比較復雜繁瑣，即使實施內部結算程序的眾多企業也面臨著發票管理不嚴謹而衍生的財務結算規范化程度不高的問題。快遞行業營業稅改征增值稅后，企業為了能夠盡可能多地進行進項稅的抵扣以減輕稅務負擔，就會選擇具有健全規范化財務核算程序和正規性發票開具的供應商，雙方通過公開透明化的結算方式已索取可以進行進項稅抵扣的合法憑證，有利于理順合作企業之間的財務結算關系。另外，快遞行業實施“分別核算，區別納稅”的制度，快遞中的收件、分揀、派送服務按照“收派服務”適用6%稅率，快遞中的交通運輸服務適用11%稅率，對于核算不清或者未進行核算的業務收入要按照11%的稅率進行征收增值稅，如此情況下，快遞企業就會選擇規范化的財務核算機制，嚴格區別“交通運輸服務”和“收派服務”。

二、營改增給快遞行業帶來的不利影響

對于快遞行業而言，營改增雖說可以進行稅額的抵扣，但是快遞行業的財務核算工作并不規范，財務人員的整體素質不高，很難很好地進行有關抵扣額的核算，況且快遞服務一般是通過租用民用房或者通過加盟商的方式開展業務，并不能取得可以進行抵扣的票據憑證，因此就會出現企業營業成本不能抵扣的現象。

快遞服務業屬于大范圍網絡化布局，通過直營加盟的方式擴展企業營業網點，日常性的辦公用品基本處于零散性開支不能進行集中報賬也很難取得正規發票憑證，車輛運輸過程中油料的添加也并不是固定的，報賬憑證無法取得進而需要繳納更多的稅額，給企業的運營帶來很大的負擔。

三、快遞行業“營改增”試點中應注意的關鍵問題

（一）合理認定快遞行業的性質，確定合適的應稅稅率

就目前情況而言，各地快遞行業營業稅的征收政策存在差異，郵政通訊業、交通運輸業以及其他服務業三種管理模式均有存在，然而，營改增試點政策實施之后，快遞業只是進行了兩大不同的分類，況且每一種類使用不同的增值稅稅率。快遞企業注冊劃分為交通運輸業范圍，其增值稅稅率為11%，若是注冊為部分現代服務業，其稅率為6%，快遞行業的執行的不同設定需要實施的稅率也不相同，這樣容易造成同一行業內不同企業之間面臨的稅收負擔不同，缺乏相互之間經營狀況的可比性，不利于快遞行業的發展。

（二）高度關注分地區試點對快遞業整體健康發展的影響

目前，營改增稅制改革仍處于試點階段，況且各個試點區的政策存在一定程度的差異。快遞行業的營改增試點地區的開展會對快遞行業整體的發展產生不同程度的影響：一方面，快遞行業營改增試點地區與非試點地區之間的競爭有失公平性，非試點地區仍執行征收營業稅，相對而言承擔的稅收負擔重，況且與客戶之間也不能開具正規的增值稅發票，使其不能與試點區的企業進行公平合理的競爭；另一方面，不同試點地區之間的政策也存在差異，不利于快遞服務多環節、多企業的一體化整合，阻礙企業跨地區乃至跨境發展，不利于快遞行業標準化服務體系的建立和規范化財務結算程序的形成，不利于快遞企業做強做大和帶動眾多中小快遞企業健康發展。endprint

四、快遞行業營改增應對策略分析

（一）將快遞業按照“部分現代服務業”進行“營改增”試點

營改增試點方案的實施設定兩種不同的稅率，在保證不改變地區試點方案基本政策框架的前提下，可以結合快遞企業物流的活動特點和現代服務業轉型升級的要求，合理調整使快遞企業注冊納入“部分現代服務業”項下的“物流輔助服務業”，使其按照較低的稅率標準進行增值稅的繳納并逐漸擴展全國范圍的誰該工作，從而保證快遞企業整體稅收負擔基本持平或者略有下降，從而提升其運營的經濟效益。

（二）制定和完善快遞業“營改增”試點相關政策

快遞行業營改增稅制深化改革取得良好效果的基本前提條件需要建立健全相關政策法規，以保證稅制改革工作的順利開展和全面推廣。具體而言從以下四個方面進行：第一，強化快遞行業固定資產的折舊抵扣程度，快遞企業試點開始一年之內購置的固定資產設備，可以分期5年進行資產的折舊抵扣處理，以達到鼓勵企業加快設備的更新的目的，從而加速快遞行業的轉型升級；第二，規范擴充快遞行業的增值稅抵扣范圍，有關油料耗費取得的普通發票一律按照17%稅率抵扣，考慮偏遠地區油料增值稅專用發票獲取的難度相對比較大，則采用直接扣減銷售收入的方式進行變通，達到抵扣同等的其成本納入所得稅；第三，依據上海試點的做法制定過渡期的政策，由于稅率變動給企業帶來增值稅稅負負擔明顯超過原來3%營業稅的實施即征即退的措施；第四參照國際經驗，對國際快遞出口業務適用增值稅零稅率或免稅，以促進我國快遞業參與國際競爭。

（三）以快遞業為突破口，加快推進“營改增”全行業試點

營改增稅制改革自開始實施以來，試點行業包含交通運輸業、六大現代服務業、鐵路、電信等，其中所包含的快遞企業有限、征收獲得稅收總量較小，進而全行業試點推廣難度比較小，稅制改革引致的稅收幅度的變動不會特別明顯，為在全行業開展試點工作奠定了基礎性工作和施展的可能性。為此，應結合快遞業的行業性質及發展情況，加快研究全行業試點的稅改方案，有針對性地解決當前“營改增”分地區試點中出現的稅率不合理、抵扣范圍較窄、原有營業稅優惠政策延續享受過濫、稅務核算與征管成本過高等問題，并在全國范圍內開展企業匯總納稅等方面完善相關政策。

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