“營改增”對經營企業的影響

洪虹

摘要：2012年初，“營改增”的出現打破了中國現有稅收格局，在稅收博弈中，哪些企業會獲得收益，哪些企業會稅負加重，本文以交通運輸業和服務業為例，分析“營改增”對上述兩種不同企業稅負和管理的影響，并提出一些政策建議。

關鍵詞：“營改增” 交通運輸企業 服務業

一、引言

我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是兩個最為重要的流轉稅稅種。增值稅主要覆蓋了第二產業，而營業稅主要課征第三產業。改革開放以來，隨著市場經濟的確立和發展，這種稅制明顯跟不上經濟發展的要求。增值稅與營業稅的共生容易導致納稅人在稅收征收過程中重復納稅，短期內可以造成政府財政收入增加，但阻礙了第三產業尤其是現代服務業的發展，不利于我國經濟結構的轉型。為了建立科學的稅制制度，推動經濟結構調整，鼓勵第三產業發展，2012年元月1日，營業稅改增值稅首先在上海交通運輸業和小部分服務業進行試點，到8月份已擴大到10個省份，現已在全國推廣。從其實施效果看，自試點推行以來，總體上累計為企業減稅1800億元，減稅范圍超過90%。盡管從總體上降低了企業平均稅負水平，但增值稅對企業區別對待，不同的企業受到的影響又存在顯著的差異。由于交通運輸業和服務業與經濟發展聯系密切，在此，本文以稅收改革對交通運輸企業和服務業的影響進行分析，并提出一些政策建議。

二、稅收改革對交通運輸企業的影響

（一）“營改增”對交通運輸企業稅負的影響

“營改增”從長遠看，有利于交通運輸企業的整體發展，優化資金配置。短期內，尤其是針對單個交通運輸企業這種影響是不利的，在實行“營改增”政策之前，交通運輸業的營業稅稅率是3%，而實行“營改增”政策之后，增值稅稅率達11%，遠遠高于之前的3%，稅率上升7%，增值稅一般納稅人可以依照有關規定按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。對于部分交通運輸企業，稅收不降反增，加大了稅負負擔，增加了企業流動支出。交通運輸業以資金密集型企業為主，在車輛行駛途中攤銷和折舊所占的比重較高，如陸運、航空、管道和水路運輸等，其中固定成本增值稅繳納金額大小取決于進項稅對稅負負擔的抵扣能力，比如，早已竣工的企業，其固定資產的進項稅就難以抵扣，稅率提高的直接后果是導致企業稅收負擔加重，不利企業健康發展；若為剛剛投資建設的交通運輸企業，其新購置的設備及產品會在消費端直接扣除，就會抵免一部分營業稅，降低其運作成本，在收益不變的條件下，從而導致利潤的上升。因此，“營改增”對資金充足的新興的高鐵、動車以及航空運輸企業，尤其是近幾年興建的高鐵鐵路運輸企業來說是非常有利的，而是早已存在的公路交通企業、海運企業、航空業來說，“營改增”增加了其稅收支出，導致收益降低，增加了預期成本。

（二）“營改增”對交通運輸企業管理的影響

交通運輸業營業稅率為3%，實行“營改增”之后，增值稅稅率為11%，對于大多數交通運輸企業無疑加重了企業負擔，使企業不得不調整現行的經營運輸模式。一方面是運輸價格的調整，如公路運輸企業，其定價直接關系著利潤的高低和企業是否能夠健康有序的運行，同時還必須考慮客戶的接受能力，在權衡雙方利益的基礎上制定合理的價格，在這過程中難免產生菜單成本；另一方面，增值稅在原有稅率基礎上，新增了11%和6%的稅率，雖然避免了營業稅重復征收問題，但其計算過程更為復雜，其中銷項稅和進項稅直接關乎企業利潤的高低，稅負的加重，為了使會計賬戶借貸平衡，必須對企業組織框架進行調整，改變企業傳統運營模式。另外，交通運輸企業原則上適用增值稅一般計稅方法，但稅率在11%-15%之間浮動，為了適應現行稅收改革法規，就必須對現有的稅收支出、會計處理進行吸收，從而在稅務繳納、稅負申報等方面投入更多的精力和時間，增加了企業的管理成本。

三、“營改增”對服務業的影響

我國第三產業發展落后，面臨營業稅重復征收問題，阻礙了第三產業尤其是服務業的發展，“營改增”杜絕了重復征稅的問題，降低了企業稅收負擔，極大地促進了現代服務業的發展。

（一）“營改增”對服務企業的稅負影響

從整體看，現代服務業是這次稅收改革的重點支持對象，在“營改增”試點以來，服務業受益頗多。據“營改增”試點過渡政策規定，，文化創意、物流輔助、技術服務等服務業都適用于6%的稅率，而原先服務業營業稅為5%，表面看，稅率上升了，但實際卻降低了稅收負擔。以20000元收入為例，粗略地估算一下，按營業稅計算要繳納1000元稅金，在增值稅稅制下，1000元對應的增值應稅額為16666元（1000/6%）。不難發現，只要企業的增值率控制在166.66%，服務企業就會因稅收改革而獲得收益。

從個體看，按服務企業資金規模劃分，服務企業可分為小規模納稅人和一般納稅人兩種。小規模納稅人是指資金少于500萬的企業，而小規模納稅人按照增值稅征收規定，適用3%的征收稅率，遠低于營業稅的5%，極大地降低了小規模納稅人的稅收負擔，增加了其收益，刺激了小規模服務企業的發展；一般納稅人是指資金在500萬元以上的服務企業，適用稅率為6%，比營業稅高一個百分點，而增值稅計算方式與營業稅計算方式存在顯著的不同，營業稅幾乎不存在抵扣，大部分服務業實行全額計稅。稅收改革后，服務業以增值稅為計算依據，加大了抵扣范圍，減少了應交稅金金額。因此對一般納稅企業來說，稅負實際是降低的。

此外，增值稅應納稅金=銷項稅額-進項稅額，而營業稅所交稅金為營業收入和營業稅率的乘積，幾乎沒有抵扣項。就容易造成上一環節交的稅流動到下一環節繼續計入基數，容易使企業重復繳納稅金?！盃I改增”實行之后，由于增值稅的進項稅得以抵扣，就避免了企業重復繳納稅金，從而進一步降低了企業稅收負擔。

（二）“營改增”對服務企業管理的影響

服務業原營業稅稅率為5%，“營改增”后變為6%，根據上述稅負影響知，“營改增”降低了服務企業的稅收負擔。極大地調動了服務企業擴大規模的積極性。但對企業財務管理來說，“營改增”直接影響企業財務審核，使核算流程復雜化，在計算收入時也有很大的變動，收入需要根據一定額度的稅率并扣除相關進項稅收予以確認，為此成本需要扣除進項稅后才得以計算。此外，從增值稅的管理特點看，主要有三：一是以票控稅，取得、開具、傳遞以及管理專用發票需視同支票管理，這就使得專用發票和其他增值稅發票需要更多的資源和制度流程進行管理；二是操作更為繁瑣，每一張專用發票的抵扣需稅務機關進行認證，且認證手續繁瑣，申報流程多，工作量大，這就要求更多人員和制度制定來適應納稅調整事項；三是增值稅管理涉及人員多，必須全員參與，需要確，全員確保及時取得進項抵扣憑證，而且在銷項端也要確保發票進行嚴格管理，為此全員要有危機管控意識，各個部分要密切配合，加強協作，做好增值稅事項的事前、事中和事后的跟蹤。endprint

四、政策建議

營業稅改增值稅對企業來說既是挑戰也是機遇，要減輕稅收負擔，企業必須會懂稅、會用稅，要做好充足準備，若準備不足極有可能增加企業成本，為此，本文從充分利用稅收優惠政策和加強企業財務管理方面提出一些建議，如下：

（一）充分利用稅收優惠政策

對服務性企業，“營改增”是利大于弊，但要讓稅改真正為企業帶來實惠，必須要充分利用規定中免征、即征和急退兩種方式，要充分解讀其中優惠政策，增值稅從表面看高于營業稅，即使營業稅改為增值稅選擇了11%和6%的低的稅率，但總體還高于營業稅3%和5%的稅率。企業必須獲得足夠地用于抵扣的進項稅額后，稅負才能減少。而進項稅與企業的生產營運周期相關。若在某一時期投入額較多，就會存在大量的進項稅額用于抵扣，進而可以大幅降低企業稅負。在某個時期投入額較少會增加企業的稅收負擔。因此，企業在生產過程中，要合理安排生產，盡量使稅率降到最低才能保證企業獲得更多收益。

（二）加強財務管理

作為政策的接受者，企業要及時調整財務人員崗位，增加人員配置，調整相應的企業會計核算制度，提升自身會計核算能力，尤其中小企業更應該提早進行會計核算能力培訓，有針對性的對不同稅種進行核算；同時，企業要根據稅負變化，對企業自身業務進行重新規劃，在充分了解現行稅收制度前提下調整自身經營業務策略；此外，實行營業稅改增值稅以來，發票的種類更為繁雜，企業要提高發票管理能力，對新產生的發票要根據現有稅收法規制定發票管理規范。

五、結束語

當前，我國處于加快轉變經濟發展方式的關鍵時期，按照建立有利于稅收制度科學發展的要求，將營業稅改為增值稅，有利于進一步完善稅制，杜絕重復征稅問題；有利于社會分工更加專業話，促進三大產業融合；整體上有利于降低企業稅負成本，增強企業發展潛力；利于優化投資、消費和出口等三駕馬車的結構，促進國民經濟健康穩定發展?！盃I改增”符合經濟發展要求，雖然“營改增”對不同行業存在不同影響，尤其是增加了管理成本的負擔。但從整體上，有利于推動我國經濟穩健發展。各行業要全面看待“營改增”稅收政策，不同企業要參照自身條件積極對稅收改革做出調整，要抓住“營改增”中所提供的機遇，應積極做好充分準備，投資者也應根據稅改對不同行業的影響從而對上市公司盈利及早做出判斷。

參考文獻：

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