風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的難點和對策探究

張霞

摘要：所謂風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，指的是內(nèi)部審計人員在審計工作中時刻關(guān)注風(fēng)險，深入掌握了解企業(yè)經(jīng)營活動后，以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，對企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，綜合評價企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境、風(fēng)險水平。結(jié)合風(fēng)險程度明確具體的項目，結(jié)合量化分析水平確立審計項目流程，結(jié)合風(fēng)險明確審計領(lǐng)域與重點，將降低風(fēng)險作為導(dǎo)向?qū)嵤﹥?nèi)部控制的符合性測試和實質(zhì)性測試。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是降低審計風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險而開展風(fēng)險管理工作的最佳途徑。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 難點 對策

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要目的在于降低企業(yè)的審計風(fēng)險與生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，能夠系統(tǒng)有效的管理各類風(fēng)險，并增加組織價值。隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施，從事內(nèi)部審計工作的人員必須具備高的風(fēng)險意識，充分掌握有關(guān)于企業(yè)風(fēng)險的內(nèi)部與外部信息，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險實際承受度，明確具體的項目，有效監(jiān)督、認(rèn)真檢查、正確評價企業(yè)風(fēng)險管理工作；及時找出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的難點，并提出有效的解決對策，以保障企業(yè)的良好發(fā)展。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的難點

（一）內(nèi)部審計缺乏相對獨立性

當(dāng)前，我國有不少內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計人員均缺乏相對獨立性；無論是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作業(yè)中所需的經(jīng)費，還是內(nèi)部審計人員的工資薪酬都有本企業(yè)支配，這樣一來，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在出現(xiàn)不合法的經(jīng)營行為時，內(nèi)部審計人員舉步維艱，無法發(fā)揮監(jiān)督與評價職能作用，致使審計計劃的編制、審計流程的實施、審計報告的頒布均不同程度上被牽制，實際進(jìn)行的審計活動缺乏獨立性。明確審計項目時，西方國家企業(yè)內(nèi)部審計中主要以系統(tǒng)選擇法、示警事項法為主，或者根據(jù)被審計者的具體要求來確立。系統(tǒng)選擇法的職責(zé)是準(zhǔn)確評估與規(guī)范排序企業(yè)風(fēng)險，在西方國家企業(yè)中廣泛應(yīng)用。而我國企業(yè)在內(nèi)部審計項目的選擇過程中，常處于被動狀態(tài)下一味的按管理層的意圖辦事。

（二）內(nèi)部審計技術(shù)滯后

當(dāng)前時期，盡管內(nèi)部審計工作在我國企業(yè)中得到了有效的運行，但是實際所使用的內(nèi)部審計方法與內(nèi)部審計技術(shù)還十分的滯后，未將全面風(fēng)險管理與統(tǒng)計抽樣技術(shù)貫徹落實到實處，內(nèi)部審計部門通常根據(jù)企業(yè)管理層的意思來明確審計項目，盲目性極大。審計工作過程中，采用的是手工查賬的方式，未認(rèn)真細(xì)致的進(jìn)行審計抽樣，隨意性較大。除此之外，有不少企業(yè)的內(nèi)部審計只注重對事后事項進(jìn)行審計，完全忽視了事前與事中審計的重要性。并且還有部分企業(yè)雖實施了先進(jìn)的會計電算化，但相關(guān)的專業(yè)性審計軟件與計算機(jī)輔助審計方面的事項涉及較少，由于內(nèi)部審計人員數(shù)量不多，工作量大，很難實現(xiàn)預(yù)期的審計效果。

（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

當(dāng)前，我國部分企業(yè)從事內(nèi)部審計工作的人員一般都是會計或者審計類專業(yè)，并且沒有較高的學(xué)歷，很難勝任除財務(wù)審計工作以外的其他審計工作。雖然有部分審計工作者的審計工齡較長，但實踐經(jīng)驗不夠豐富，不了解相關(guān)的理論知識，缺乏較高的業(yè)務(wù)技能。部分企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏良好的職業(yè)道德水平，實際審計時不嚴(yán)格按照相關(guān)要求進(jìn)行，不僅阻礙了審計職能作用的全面展現(xiàn)，而且還極大的削弱了審計人員的良好審計形象，致使企業(yè)難以更快更好的前行與發(fā)展。在企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓展與業(yè)務(wù)活動的越來越復(fù)雜下，急需要一批德才兼?zhèn)洌志ü芾怼⒎伞⒐こ獭⒔鹑凇⑿畔⒓夹g(shù)等方面的專業(yè)國際復(fù)合型內(nèi)部審計人才。

二、強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對策

（一）實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性與客觀性

眾所周知，在內(nèi)部審計中，獨立性是其基本特征，不過相較于外部審計，內(nèi)部審計獨立性還有一定的局限性，很難徹底的做到“超然獨立”。我們從IIA頒布實施的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中清楚的看到，將原先確立的內(nèi)部審計“獨立”理念予以了摒棄，隨之代替的是內(nèi)部審計的“獨立性與客觀性”理念。內(nèi)部審計將風(fēng)險作為導(dǎo)向，在提高企業(yè)價值最大化的同時應(yīng)高度重視獨立性與客觀性。

獨立性和審計發(fā)生的環(huán)境有著千絲萬縷的關(guān)系，主要指的是審計小組、審計人員與當(dāng)前所處的作業(yè)環(huán)境間沒有任何沖突矛盾，獨立性最顯著的價值是為內(nèi)部審計人員營造了客觀良好的環(huán)境。客觀性對評估、判斷、決策質(zhì)量起到了決定性的作用，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)遵循公平公正的原則，明確具體審計領(lǐng)域、落實審計流程及出具審計結(jié)果，提出各類客觀意見以提升企業(yè)價值。

（二）充分運用先進(jìn)的信息技術(shù)，提高內(nèi)部審計效率與效果

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得企業(yè)審計環(huán)境更加復(fù)雜，內(nèi)部審計人員工作時應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，充分掌握了解對風(fēng)險評估有重大幫助的信息資料，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部實際情況，有效量化企業(yè)當(dāng)前存在的各類風(fēng)險，設(shè)置專門的預(yù)警系統(tǒng)，找出問題發(fā)生的原因，并采取有效措施予以處理，從而規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。

隨著會計電算化的廣泛應(yīng)用，使得審計信息化目標(biāo)得以實現(xiàn)，計算機(jī)審計已經(jīng)是企業(yè)今后審計中的主流方向。相較于手工審計，計算機(jī)審計可以高效及時的做好審閱核對、分析、比較等各方面的工作任務(wù)，可以準(zhǔn)確監(jiān)控與合理評價企業(yè)內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)與會計工作的實施情況，實施跟蹤企業(yè)整體資產(chǎn)、資金，對風(fēng)險做到了有效評估與控制。

目前，已出現(xiàn)的CCH審計管理軟件、非現(xiàn)場審計系統(tǒng)、ACL（審計命令語言）、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等信息技術(shù)的應(yīng)用，在確定審計重點、審計取證、審計分析等方面發(fā)揮了重要作用。內(nèi)部審計人員應(yīng)積極利用信息技術(shù)，不斷創(chuàng)新，提高洞察力，拓展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆秶癸L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺涌旖莺透咝А?/p>

此外，內(nèi)部審計部門應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)的信息技術(shù)人員，致力于計算機(jī)審計的研發(fā)與使用，構(gòu)建健全的計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)與審計數(shù)據(jù)控制網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)對被審單位“全過程、全方位、全要素”的立體化審計監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)防。

（三）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有著較高的要求；不僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計人員熟知審計方面的專業(yè)知識，而且還必須了解風(fēng)險管理方面的知識，企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的抵抗風(fēng)險的能力，增強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，緊跟現(xiàn)代社會發(fā)展步伐。與此同時，內(nèi)部審計人員還應(yīng)具備較高的道德素質(zhì)，培養(yǎng)他們的獨立性與客觀性理念，樹立主人翁意識，以為企業(yè)盡心盡意的服務(wù)為己任，審計過程中堅持公平公正原則，爭取在提高理論知識、道德素質(zhì)的同時充分發(fā)揮自身職能作用。

（四）強(qiáng)化宣傳力度，提高風(fēng)險與風(fēng)險管理意識

要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計人員不斷宣傳強(qiáng)化風(fēng)險管理的重要性，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險意識，設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險管理部門，以不斷推動以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計有效運行。使企業(yè)全員切實的認(rèn)識內(nèi)部審計對風(fēng)險的分析與控制具有的核心作用，積極主動的樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑥亩Ｕ巷L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的有效實施。

三、結(jié)束語

綜上所述可知，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計工作中積極關(guān)注風(fēng)險，并結(jié)合風(fēng)險程度選擇項目，從而降低風(fēng)險，對企業(yè)實行的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試與實質(zhì)性測試，加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)督檢查、評價工作，提出建設(shè)性意見或建議。這樣得出的審計報告可以作為揭示企業(yè)風(fēng)險、防范風(fēng)險以及信息交流的預(yù)警信號，為企業(yè)風(fēng)險管理提供可靠的信息，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

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