淺論我國的政府會計改革

張貽華

摘要：政府會計是會計體系中的一個分支，在整個學術討論中往往被企業(yè)會計所掩蓋，然而在企業(yè)會計準則體系日趨完善，會計國際化進程加快和國內(nèi)行政體制不斷改革的背景下，政府會計的運行環(huán)境發(fā)生了一些變化。因此，政府會計需要在結(jié)合時代潮流和自身經(jīng)驗的前提下進行形式和內(nèi)容多方面的改革。

關鍵詞：政府會計 環(huán)境 深化改革

經(jīng)過長期的發(fā)展，以及逐步與現(xiàn)代信息技術相融合，我國企業(yè)會計的制度和會計準則日漸完善，但政府會計卻發(fā)展得不夠好，政府財政資金的使用效率遠低于企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)和安全，現(xiàn)有的政府會計體系已相對不適應現(xiàn)代政府工作的需求，因此需要根據(jù)國家進入全面深入改革的國情，結(jié)合中國特色社會主義制度改革，逐步完善政府會計準則。

一、我國現(xiàn)行政府會計概況

（一）政府會計的含義和組織體系

目前我國各級政府的官方文件中還沒有出現(xiàn)過“政府會計”這一準確的表述，但是在一些學術研究和專家論述中會看到這個用法，它一般指的是我國政府工作方面的預算會計，包括行政單位和企事業(yè)單位。預算會計按級別分為財政總預算會計和單位預算會計。財政總預算會計指的是全國各級財政部門核算、反映、監(jiān)督政府執(zhí)行預算和資金周轉(zhuǎn)等各項活動的會計。單位預算會計指的是單位或部門指執(zhí)行預算，辦理預算收支等各項活動的會計。另外按其單位或部門性質(zhì)的不同又可以分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。

（二）政府會計工作組織

主要是指設置會計科目、采用記賬方法、規(guī)定會計憑證、設置會計賬簿和出具會計報表等內(nèi)容。目前所通行的政府會計所采用的記賬方法是常用的借貸記賬法，以收付實現(xiàn)制為確認原則，基本會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等幾大類。政府會計工作人員有單位會計核算、財務報賬人員，有財政部門和審計部門的會計審核工作人員，有基本嚴密的會計審核制度和監(jiān)督管理體系。

二、幾個國外政府會計

不同的國家根據(jù)其國情在發(fā)展實踐過程中形成了不同的政府會計模式，為了改革發(fā)展我國的政府會計核算模式，有必要學習了解其他國家的政府會計模式，合理借鑒其中優(yōu)勢經(jīng)驗，摒除其可能帶來的危害。

（一）德國政府會計

據(jù)研究資料，德國政府會計模式本質(zhì)上是預算體系的附屬物，總體上說是以收付實現(xiàn)制為基礎。國家沒有設立專門的準則制定機構(gòu)，由政府制定基本會計標準，依據(jù)的準則是預算法等部分法規(guī)，主要目標是行政控制和滿足立法機關的信息需求，對社會公眾和政府部門執(zhí)行機構(gòu)的信息需求考慮較少。編制基礎是完全或修正的收付實現(xiàn)制，比如它涉及的核心的政府部門的會計報表的編制基礎就是使用修正的收付實現(xiàn)制，由兩個部分構(gòu)成：一部分記錄政府的收入和支出，另一部分記錄政府的資產(chǎn)和負債，沒有計算固定資產(chǎn)折舊和風險基金。會計報告更加注重法律形式而非經(jīng)濟形式，主要內(nèi)容是逐項列示實際的收入和支出，由財政部向議會報告上一年度財政的收支情況和資產(chǎn)負債情況。

（二）美國政府會計

從收集的信息看，美國政府會計模式實質(zhì)上是一種基金會計模式。它的準則制定為半官方模式，即在官方領導由民間制定準則模式，規(guī)范準則具有開放性，側(cè)重對外財務報告準則規(guī)范，基本目標是反映政府整體對公眾的受托責任。會計科目設置是按照各自有的平衡關系設置相應的收入、支出、資產(chǎn)和負債科目。會計確認基礎與德國相同，也是權(quán)責發(fā)生制或者是修正的權(quán)責發(fā)生制。會計編制基礎分多個層面，有些復雜，整體層面的財務報表采用權(quán)責發(fā)生制基礎，地方政府對由政府基金提供資金的行為采用修正的權(quán)責發(fā)生制基礎。會計報告?zhèn)戎赜谡芄菜胸熑蔚穆男星闆r的報告，傾向于滿足基金的提供者、經(jīng)營者等所謂外部使用者的需求，不是預算與實際的橫向或縱向比較。有明顯的資本傾向。政府會計報告按照編制的時間分為中期財務報告和年度財務報告。

三、我國政府會計改革的幾點看法

（一）改進政府會計制度

政府會計的對象和環(huán)境隨著經(jīng)濟、政治體制的改革，在不斷地了生著變化，改進政府會計制度的內(nèi)容主要是重新界定事業(yè)單位會計，對于以營利為目的要劃分到企業(yè)會計范疇中，對于國有非營利性的要納入預算會計體系中。更新預算會計科目和內(nèi)容，設置針對新業(yè)務的相應會計科目如“累計折舊”等，將政府固定資產(chǎn)如國有股權(quán)、社保基金等納入政府會計的核算與反映

（二）改革收付實現(xiàn)制基礎

目前我國政府會計主要模式針對行政工作內(nèi)容進行追蹤撥款或撥付使用，即根據(jù)預算或者結(jié)算審核，預撥或下?lián)苁褂觅Y金，缺乏對財政資金支出環(huán)節(jié)的監(jiān)督，財政資金的使用效率凝固。現(xiàn)行的政府會計體系是向政府和非營利組織靠攏的，但我國政府會計采用的是收付實現(xiàn)制為確認基礎，筆者認為引進權(quán)責發(fā)生制是政府會計改革的趨勢。收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制兩種確認基礎廣泛的用于各個國家的政府會計當中，各有利弊。政府會計改革就是要吸取兩種確認基礎的優(yōu)勢，找到一個平衡點。

（三）改革政府會計報告的報送信息

我國沒有完善的政府財務報告制度，政府會計信息主要是通過財政年度預算和決算的形式報送給審計部門和人民代表大會，隨著公共預算管理制度改革新要求和會計報告科目的增設，政府會計報告應發(fā)生相應的改革，增加資金使用透明度，提高財政資金使用效率，并進一步完善報送制度，提高群眾知曉率，創(chuàng)造和諧的政民關系。endprint