論成本效益基礎上的企業會計計量屬性選擇

武朝榮

摘要：2008年的金融危機的爆發引起人們對會計計量屬性的選擇問題上的爭議。在會計計量屬性選擇上采用歷史成本計量還是公允價值計量等相關話題成為了的熱議的焦點。回顧會計的發展的史，我們可以看到，做為計量屬性在選擇上是隨著商品價值使用的復雜性而引起變化 。 因此，以成本效益為基礎來選擇會計計量屬性問題，對企業在不同時期的發展有著理論與現實意義。本文通過會計計量屬性的分析談基于成本效益的角度選擇會計計量屬性。

關鍵詞：會計計量屬性 成本效益

一、 會計計量屬性

會計計量是指為了在資產負債表和利潤表內確認和列示財務報表的要素而確定其金額的過程。企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性 反映的是會計要素金額的確定基礎，主要有：成史成本，重置成本，可變理凈值，現值，公允價值，在會計準則中還提到，在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用其他的計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

歷史成本，企業在歷史成本的計量下，資產按照購買時支付的現金或現金等價物的金額，或者按照購買資產時所付出對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，所要支付的現金或者等價物。在歷史成本下的后續計量中，除了個別的計提減值準備外，其賬面的數據基本保持不變。歷史成本具有兩個明顯的特征，一是企業的資產的形成或負債的產生都是過去發生的交易事項。二是它具有明顯的實務特點，是現實存在的，有充分論證的能夠捕捉到的現象。

重置成本，在該計量屬性下，資產按照購買相同或者相似支付的金額計量，站在重置成本上看幣值穩定的假設，這是對歷史成本的挑戰，在價格變動時可以避免虛增的收益。

可變現凈值，是指按照正常對外銷售中所能收到的的金額或者等價物扣減該資金產至完工時估計將要發生的成本和銷售費用及稅金后的金額計量。

現值是指企業按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金金額計量，這是一種考慮了資金的時間價值及數額和不確定性，它是對會計要素的本質特征的反映。也是計量的最高要求。但是由于折現率的選擇上存在著主觀因素多，難以保證其可靠性。

公允價值是指熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量，當然是以公平交易為前提展開的，這是一種動態的模式，時刻都將資產與負債的真實價值反映在賬面價值中去。而公允價值的確定，普遍認為當市場有序時，市場價值可以看作為公允價值。在后續計量中，采用公允價值計量與歷史成本相比，關注點程度要求更高。

由此可見，每一個計量屬性的存在都有其合理客觀性，在成本效益的基礎下選擇適當的計量屬性也是對會計信息的質量的要求的權衡。

二、成本效益

是指在會計信息供給與需求不平衡的狀況下，會計信息供給花費的成本和需求之間要保持恰當的比例，保證會計信息提供的效益超過所付出的代價，否則應降低會計信息的供給的成本。商品即有其本身的價值也擁有其使用價值，兩者是對立統一的，價值是具有確定性的，市場價格是通過商品交換中將其價值通過價格的形式轉變過來的，一般來說衡量成本與效益最好的手段是市場價格。

三、成本效益基礎上的計量屬性的選擇

當前，我國正處于經濟發展與轉型時期，雖然金融危機已離我們漸遠，但如何避免金融危機的卷土歸來，計量屬性的選擇是關鍵。

首先，從成本角度考慮會計量屬性。一方面從準則制定過程中的人力和物力等前期研究與分析中所付出的固定成本，這是可以由各種屬性分攤的因素。另一方面從準則制定后，確定了會計計量屬性的每一個會計主體在使用中需付出的成本。

從效益角度考慮會計計量屬性。選擇會計屬性保證會計目標實現起到至關重要的作用。一個可靠的、相關的、如實反映的會計信息是為會計目標的決策產生重大的影響。會計信息質量越高，賬面與實際價值就越吻合。從效益角度可以將不同的計量屬性下產生的賬面與實際之間的偏離轉化出來。一般來說，歷史成本下的計量，由于市場價格波動或是商品的頻繁地更新換代使得賬面價值與實際價值產生偏離，成本的機械性決定了歷史成本會經常與市場價格相偏離，偏離幅度會隨著價格波動而增大，這也表明商品的更新幅度也在加快。賬面記載的商品也就越貶值。但是，也應當注意到價格的波動是由市場是否有序來決定的，有序的市場，價格相對穩定，反之波動幅度較大。而科技的發達程度則決定了商品的更新換代的速度，科技越發達，舊的商品越容易被新商品所取代。而當下的公允價值的計量有時在一定程度上會降低價值與價格上的偏離，當市場存在有序狀態時，公允價值下的賬面與實際的價值基本是一致的。當不存在有序市場，賬面與實際價值的偏離幅度則取決于的會計的估值技術完善程度，而科技上的發達程度是會計估值技術是否完善的重要保證。

其次，注重混合計量屬性的選擇。采用混合的計量屬性減少因單一屬性的局限性帶的影響。在當前的會計準則中，對于那些不存在活躍市場的公允價值而采用現值的確認問題沒有明確規定與指導，而將主動權交給企業的會計人員去判斷，顯然是缺乏依據的。混合計量即保留了歷史成本所具備信息的可比性特點，也為企業的盈余管理帶來了穩定的空間。同時它也不否定公允價值下的金融工具和套期交易下的計量，這是一種折衷的計量選擇方案。是出于保證會計信息的質量要求，達到真實、可靠、完整。

參考文獻：

[1]段安民.成本-效益視角下我國企業會計計量屬性選擇問題研究[D].湖南大學，2011年4月30日endprint