淺析企業財務造假的成因及防范措施

王藝穎

摘要：企業財務造假是一個古老的話題，也一直是社會各界關注的焦點。企業的財務造假直接導致了虛假會計信息的產生，不僅嚴重的損害了投資者的利益，更嚴重的影響了國家的經濟秩序，阻撓了經濟發展良好健康的運行。我們要運用法律、經濟等手段，采取行之有效的防范措施，遏制財務造假不斷蔓延的趨勢，使經濟得以健康發展。

關鍵詞：財務造假 造假手段 防范措施

我國蓬勃發展的經濟，為各類經濟體提供了廣闊的舞臺，如何維護經濟的良好健康發展，成為了重中之重。為了維護各方的利益，建立透明公正的經濟信息系統，需要我們遏制不斷蔓延的財務造假行為。財務造假使會計信息失真，無法提供透明真實的會計信息，后果嚴重。本文分析了財務造假的現狀，通過案例展現了財務造假的手段，分析了原因，并對財務造假提出了可行的預防措施。

一、企業財務造假的現狀

投資者是構成市場的基礎，投資者信心是市場運行的“元氣”，保護投資者是證券期貨監管的核心任務。對于嚴重違反“三公”原則、破壞市場秩序的行為，必須一貫秉持“零容忍”態度，旗幟鮮明、毫不留情地予以打擊，通過嚴格執法，促進資本市場實現權利公平、機會公平、規則公平，讓投資者保持對市場公正的信心，逐步培養起推動市場前進的長久力量。

據這次會議公布的數據，2012年全年證監會共受理證券期貨違法違規線索380起，比上年增長31%；新增案件調查316起，增長21%；移送公安機關涉嫌犯罪案件33起，增長32%。2008年至2012年四年以來，證監會共新增案件調查1458起，作出行政處罰決定276件，罰沒款金額總計6億元，移送公安機關案件125起，處理打非線索1325起。一系列加強稽查執法工作的新舉措實施后，成效顯著。上市公司大規模的違規，在一定程度上說明我國上市公司財務造假的嚴重性。此項統計結果頁更加驗證了：上市公司財務造假的行為，必須進行嚴格的分析，一條亟待解決的遏制財務造假的道路勢在必行。同時，也反映出，我國打擊財務造假的目標任重而道遠。

二、企業財務造假的成因

究其財務造假的動機，首要的是經濟利益，歸根到底則是個人的利益。財務造假的共同特征之一，也不外乎是造假者通過造假來獲取額外的收益或達到某種目的，并使之合法化。

（一）局部私利促使財務造假成為現實

利益是財務造假的根本動因，正是這許多利益，使得財務造假不斷發生。以下列幾個通常的動機：一是獎金動機。企業的工資往往與經營業績掛鉤；二是借款動機。隨著金融體制的改革，銀行的貸款要求越來越高。其需要通過企業的會計報表進行審核，因此，一些企業不得不通過偽造財務以獲得資金；三是納稅動機。從中央政府到地方政府，其利益都與納稅息息相關。我國，一些企業為了肥水不流外人田，采用虛構交易的方法或者改變價格的方法來增加稅收。

（二）為獲取上市資質而采取不正當的造假手段

企業初次發行股票，證監會要求企業要具備連續3年盈利的資質，為了上市，則要進行必要的財務包裝。預上市公司在準備上市時，都會盡可能地提高企業利潤，通過利潤指標抬高發行價。企業的部門管理者對股票上市在一定程度上也存在著不正確理解。有些企業把公司上市當成一種集資的手段，而對信息披露制度等有關的法律、規定的嚴肅性認識不夠，對回報股東的法定責任未能放到應有的高度。一些地方政府和主管部門甚至也沒能給予正確的引導，甚至起到了負面的推動作用。為爭取上市資格，有一部分上市公司不是搞好經營管理，而是不惜各種手段搞好本公司的形象包裝和業績粉飾。

（三）制度層面的缺失為造假提供了可能

經濟的迅速發展，各項法律法規的出臺雖然改變了無法可依的狀況，但由于會計領域缺乏嚴密的會法規體系，一些重要的法規制度沒有制定出相應的實施細則，造成會計實際工作中可操作性差。同時，企業的所有權與經營權相分離，也為造假提供了可能。因為在這種制度下，投資者擁有的只是企業的收益及所有權，并不直接參與企業的生產經營活動。然而，經營者又不擁有企業的所有權。經營者和所有者的利益不同，出發點及目的就會有所差異，在一定情況下，可能會發生一些沖突。

（四）審計監督不足，使會計造假得以蔓延

一國的審計體系對國家會計信息披露的質量起著最后的監督作用，審計是經濟體系中非常重要的一個環節。我國的審計監督體系有三個層次，國家、企業及個人。國家審計監督包括稅務、工商等部門，由于各部門的職能不同，監督標準不同，所以很難統一協調，在互相交叉合作上也存在困難，因此，國家審計的作用對于一國的審計監督的作用是不明顯的。企業內部審計監督實質上是受制于企業管理者本身，由于管理者本身存在一定的特定利益與目的，內部控制無法完全的建立及良好的實施。社會審計監督相對于國家審計和企業審計，具有一定的獨立性，但社會審計的經濟所得是來自于其所審計的對象的，這就會造成一些素質不高，品德低下的社會審計者因為利益的因素而對單位的造假不予糾正，更有甚者可能會為企業的造假出謀劃策，導致會計信息更加失真，造假情況更為嚴重。

三、企業財務造假主要手段

“銀廣夏事件”、“藍田股份”、“科龍事件”、“綠大地造假案”等不斷發生的財務造假案嚴重影響了我國經濟的正常運行。企業財務造假的手段多種多樣，例如：

（一）虛構交易事項，偽造虛假經濟業務

虛構交易的主要表現是偽造收入，與財務造假的另一常見手段提前確認收入比較而言，偽造收入進行造假是一個十足的騙局。其行為包括把非營業收入偽造為營業收入和偽造原始憑證以虛構收入。將非營業收入偽造為營業收入，一般產生現金流的非營業收入來自于其他投資收入或資產出售等等，若將其計入銷售收入則將虛增營業收入，更會抬高營業利潤率。捏造事實上不存在的原始憑證以虛構收入，此項造假還需要偽造合同及會計原始憑證。

（二）關聯交易準則及會計原則的不恰當利用endprint

關聯交易不是為法律所禁止的，更不是所有的關聯交易事項都違背了市場的規則，但此方面卻經常被上市公司用來對利潤進行偽造。如一些公司與其關聯企業特別是子母公司間存在著很多購銷上的往來，通過低價格進高價格出，造成了應收賬款的大量存在，這樣就可以不產生現金流，達到高額利潤。會計原則方面，雖然我國的會計原則在不斷地進行完善，但得以鉆空檔的機會還是很多，很多企業故意用不當的會計原則，以便偷逃稅款、隱瞞虧損和夸大業績等等，或者披露與現實經濟情況不符合的會計原則，從而達到誤導會計資料的真實情況，以達到既有的目的。用會計原則籌劃利潤是實務中歪曲業務的真實情況，并以會計原則為盾牌掩蓋實質上的財務造假。

（三）操縱收入及費用，調節虛構利潤

企業通常使用的手段以調高利潤，不外乎增加收入及減少費用。一般操縱收入費用的情況表現在幾個方面：1.通過投資收益等一次性收入調高利潤。我國，首次發行股票、發行可轉換債券、恢復上市等情況，都有確定的硬性指標，一次性所得無法給企業帶來穩定的長期的收入，企業達到既定標準后此項所得會隨即消失，不但反應不了真實的盈利情況，更無法在不同的會計期間進行對比；2.不滿足收入確認準則之下確認收入。此項一般有兩種情況：不適當確認收入及提前確認收入，不適當確認收入影響的是收入的質量，提前確認收入影響了收入確認的過程；3.利用費用資本化。眾所周知，費用的發生要與收入相匹配，若不符資本化條件，則費用必須抵減收入。否則，資本化的費用將轉化為資本，其值將被攤銷在以后的會計期間，這會夸大攤銷當期的利潤。通常情況下，廣告費用、研究與開發經費、和利息費用等經常會被不適當地資本化，

以上是幾種比較常見的造假手段，但還有其他情況的存在。比如企業的資產重組，是企業為優化其資本結構，完成戰略轉移等目標實施的股權及資產的換置。但近些年，資產重組卻總與做假賬聯系在一起。而且資產重組是很多企業轉虧為盈的技巧之一。企業的造假的手法不外乎合法與不合法兩大類。識別企業的造假手段，是找出企業財務造假的原因，制定合理的預防措施的根基。

四、企業財務造假的防范措施

（一）增大處罰，提高財務造假成本

成本與效益孰高孰低是企業這一經濟主體最主要考慮的因素。財務造假成本的高低，直接影響了企業的選擇。財務造假的成本若很大程度上低于造假的預期收益，那么企業很大程度上難以克制造假的沖動。因此，增大財務造假的懲罰，提高其成本，必然是控制企業財務造假的重要措施。

（二）建立健全企業內部控制制度

內控制度是企業進行自我監督，建立健全各項基本制度的保障，這項制度不僅為企業的各項活動提供了規范及參照標準，更為企業進行自我糾察與反思提供了良好的機制，因此內部控制制度對于企業來講至關重要。內部控制制度的設計非常重要，企業應當以自身的業務為基礎，根據自身的實際情況，制定出具有自己特色的內部控制制度。

（三）提高中介機構的獨立性

對于中介機構的管理，也直接影響到了我國證券市場的健康發展。中介機構的類型諸如會計師事務所、保薦人機構、律師事務所等等有很多種，保持他們彼此之間以及與上市公司間的獨立性，具有十分重要的意義。我們可以通過幾個方面提高他們的獨立性：首先，鼓勵中介機構橫向并購。機構間的橫向并購有利于消除同類機構間的競爭性，使中介機構不會過多擔心客戶流失的問題，也使經濟利益的重要性大大降低。其次，對中介機構實行輪換制。最后，對于IPO中介機構存在的違規行為，應加重處罰力度。

（四）建立社會檢舉制度

我國現存的檢舉制度不是面對社會廣大群眾的，而只針對會計人員，這就不免有一定的狹隘性，如果針對全民建立起來檢舉制度，那么檢舉制度的成效比起現在將會是驚人的。建立全社會的檢舉制度，完善我國的民事訴訟法，無形中就增加了財務舞弊的成本。完善民事訴訟機制，提高民事賠償，可以充分調動起有關當事人的積極性，基于此，對財務造假行為的威懾力就會大大提高。

（五）建立誠信檔案制度

成熟的經濟市場更離不開信息透明，完整的披露。信息披露的良好，可以使投資者準確的確定市場的走勢，從而有利于良好市場氛圍的形成。證券監管部門可以對各個上市公司建立誠信檔案，將各自的信息披露狀況、違規行為、處罰歷史等等情況分別列入誠信檔案，按確定的時期，不單單作為投資者做出判斷的依據，更加入到考核上市公司業績的一部分，制定一定的獎勵懲罰機制，比如對誠信良好的上市公司提供更高的貸款限額，對誠信次級的上市公司進行重點公布。

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