行政單位存貨核算新舊會計制度對比

田盈霞

摘要：本文將財政部2013年修訂的《行政單位會計制度》（財庫[2013]218號）與原《行政單位會計制度》（財預字[1998]49號）中有關存貨核算的內容進行對比，分別闡述了新舊會計制度在對存貨確認、科目設置、賬務處理方面的不同。

關鍵詞：行政單位會計制度 存貨 庫存材料

一、存貨的確認和會計科目設置

根據新《行政單位會計制度》，存貨是指行政單位在開展業務活動及其他活動為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產標準的家具、用具、裝具等。為了核算行政單位各種存貨，行政單位應當設置“存貨”科目進行會計核算。行政單位接受委托人指定受贈人的轉贈物資，不通過本科目核算，而應使用“受托代理資產”科目核算。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。

存貨這一概念在舊會計制度中沒有涉及，舊會計制度中提到的概念為“庫存材料”，從性質上它屬于存貨范疇。

根據舊《行政單位會計制度》，行政單位的庫存材料是指大宗購進入庫，并陸續耗用的行政用材料，以及達不到固定資產標準的用具、器具等低值易耗品。行政單位設置“庫存材料”進行相應的會計核算，對于購入數量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購入數直接直接列作支出，不通過本科目核算。

新舊會計制度對比，新制度采用“存貨”科目進行會計核算，核算內容范圍更廣，包括項目更豐富。

二、存貨主要賬務處理對比

（一）存貨取得時的會計核算

1、存貨取得時的計量問題

新《行政單位會計制度》規定，存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。根據其取得方式不同分別作如下具體規定：

（1）對于購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的支出。

（2）對于置換方式取得的存貨，其成本按照換出資產的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。

（3）接受捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得的，但依法經過資產評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定。沒有相關憑據可供取得，也未經評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費運輸費等確定；沒有相關憑據也未經過評估，其同類或類似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。

（4）委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。

舊《行政單位會計制度》規定，行政單位購入的材料，按實際成本記賬。購入和有償調入的材料，分別以購價、調撥價作為材料入賬價格。材料采購運輸過程中發生的差旅費、運雜費等不計入材料價格，直接列入有關支出科目核算。

新舊會計制度對比，不難看到新制度對于存貨核算更趨同于企業會計，新制度規定更加完整和細致，增強了會計核算的可操作性。對于采購費用（如運費、裝卸費等）的核算新會計制度明確計入存貨成本，這有別于舊會計制度中采購費用列于有關支出的規定區別很大。

2、存貨取得時的業務核算

（1）新《行政單位會計制度》存貨取得時的業務核

（2）舊《行政單位會計制度》存貨取得時的業務核算。

3、根據舊《行政單位會計制度》，主要規定了庫存材料外購方式取得的會計核算。

（1）按采購材料確定的成本編制會計分錄：

借：庫存材料；

貸：銀行存款等

（2）按支付的采購費用編制會計分錄；

借：經費支出；

貸：現金等

通過對比，新準則對于取得存貨核算的規定更為詳細，分別不同的取得方式介紹了其核算方法。在賬戶設置中一個重大的變化是新設置“資產基金”這一賬戶加以對存貨進行核算。該科目是核算行政單位的預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產在凈資產中占用的金額 。

（二）存貨發出時的會計核算

1、發出存貨的計量

根據新《行政單位會計制度》，存貨發出時，應當按照實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。舊會計制度對發出材料的計價方法未作明確規定。

2、發出存貨的業務核算

（1）新《行政單位會計制度》存貨發出時的業務核算

（2）舊《行政單位會計制度》存貨發出時的業務核算

根據行政單位領用材料的實際成本作：

借：經費支出

貸：庫存材料

（三）存貨清查的會計核算

新舊會計制度均規定，行政單位的存貨應當定期進行清查，每年至少盤點一次。對于發生的存貨盤盈、盤虧，應當及時查明原因，按規定報經批準后進行賬務處理。在核算方面，新準則增加設置了“待處理財產損溢”賬戶對存貨清查進行核算。其會計核算對比如下：

綜合以上對比，新舊《行政單位會計制度》在存貨核算上變化較大，這些變化有利于通過加強日常會計核算與管理，落實《規則》對行政單位財務管理的要求。新會計制度對會計核算的規定更為詳細，更好地服務于行政單位的實際業務需求，有利于行政單位會計實務操作。為滿足行政單位財務管理的需要，新增設了如“存貨”、“資產基金”、“待處理財產損溢”等會計科目更好地滿足行政單位財務管理的需要，提高滿足行政單位財務管理的需要行政單位會計信息質量的需要。

參考文獻：

[1]行政單位會計制度.中華人民共和國財政部[M].立信會計出版社，2014年（15頁—17頁）.

[2]蘇佳萍，唐麗華，劉娟.預算會計[M].上海財經大學出版社，2008年（163頁—167頁）

[3]財政部《行政單位會計制度》財預字[1998]49號（12頁—13頁）endprint