對事業(yè)單位新會計制度結轉及結余會計核算的理解

賀穎

摘要：2013年新事業(yè)單位會計準則，新設置了“經營結余”、“事業(yè)結余”、“非財政補助結轉”、“經營結余”等科目，將財政補助和非財政補助結轉結余進行了嚴格的區(qū)分，并且對結轉和結余分別進行核算，也就是將非財政補助資金區(qū)分為兩類，設計一個關于非財政補助結余的流程，有利于其對其分配和形成進行科學處理。這樣，會計人員日常工作內容將發(fā)生一些變化，增加了會計核算的難度，但重點要處理好會計實務問題。

關鍵詞：事業(yè)單位 結轉結余

2013年新事業(yè)單位會計準則為適應統馭范圍擴大的新定位，設置了“經營結余”“事業(yè)結余”、“非財政補助結轉”等等科目，非財政補助結轉結余和財政補助加以區(qū)分，同時，對非財政補助資金進行區(qū)分的功能就在于對結轉以及結余分別進行核算。根據部門預算對于“專項資金專款專用”管理等等規(guī)定。這種新的定位和設置恰好符合相關規(guī)定。現根據《新事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，談談事業(yè)單位結余及其分配的具體核算。

一、事業(yè)單位結余和結轉內容

根據相關規(guī)定，結余和結轉是指是事業(yè)單位年度指財政收入大于財政支出的差額。結轉資金是指主要是指行政、事業(yè)單位在預算年度內，按照財政部批復的本部門預算，當年尚未支用的財政撥款資金，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結余資金是指結余資金是指同各級財政有繳撥款關系的行政事業(yè)單位、社會團體、企業(yè)在預算年度結束時，尚未列支出的財政撥款資金。當年預算工作目標已完成或者因故終止后，當年剩余的資金。按照資金的性質不同，結轉和結余分為財政補助結轉和結余與非財政補助結轉和結余。事業(yè)單位在進行結余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是對年度預算收支和各項繳撥款項進行清理、核對。二是對往來款項進行清理。三是對各項結余分別計算，不能混淆不清。

二、財政補助結轉和結余的核算

財政補助結轉結余是指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結轉和結余資金。

財政補助結轉結余分為財政補助結轉和財政補助結余，

（1）期末將財政補助收入和財政補助支出結轉到“財政補助結轉”科目

（2）對財政補助項目支出進行分析，把剩余轉入“財政補助結余”科目

（一）基本支出結轉

例題：某事業(yè)單位本年度“財政補助收入——基本支出”為500萬元，

事業(yè)支出—財政撥款支出--基本支出”為400萬元。

基本支出結轉=500-400=100萬元

把上面的收入和支出結轉的財政補助結轉科目

期末結轉財政補助收支：

借：財政補助收入---基本支出，500

貸：財政補助結轉-基本支出結轉500

借：財政補助結轉-基本支出結轉400

貸：事業(yè)支出--財政補助支出（基本支出）400

年末結轉財政補助結余（符合結轉性質的）

借或貸：財政補助結轉

貸或借：財政補助結余

（二）項目支出結轉

例題：某事業(yè)單位本年度“財政補助收入——項目支出”為200萬元，

“事業(yè)支出—財政撥款支出--項目支出”為180萬元。（把上面項目收入和

支出結轉到財政補助結轉科目上

項目支出結轉=200-180=20萬元

期末結轉財政補助收支賬務處理

借：財政補助收入---項目支出 200

貸：財政補助結轉-項目支出結轉 200

借：財政補助結轉-項目支出結轉 180

貸：事業(yè)支出--財政補助支出項目支出 180

年末結轉財政補助結余（符合規(guī)定的結轉）

借或貸：財政補助結轉

貸或借：財政補助結余

按規(guī)定上繳財政補助結轉或注銷額度的

借：財政補助結轉

貸：財政應返還額度或零余額賬戶用款額度

取得歸集調入的財政補助結轉額度的，做相反會計分錄。

（三）項目支出結余

例題：事業(yè)單位對財政補助項目執(zhí)行情況進行分析，確認已經完成預算工作目標的項目當年剩余資金為5萬元，因故終止的項目當年剩余資金為1萬元。

借：財政補助結轉--項目支出結轉 6

貸：財政補助結余 6

按規(guī)定上繳財政補助結轉或注銷額度的

例題：按財政部門的規(guī)定，因故終止的項目當年剩余資金1萬元需要上繳財政部門，事業(yè)單位通過零余額賬戶予以上繳

借：財政撥款結轉結余--項目支出結余 1

貸：零余額賬戶用款額度 1

財政撥款結轉和結余資金，應當按照財政部門的規(guī)定管理。結轉的資金一般要求按原用途或項目繼續(xù)使用；結余的資金或按規(guī)定上繳，或注銷資金額度，或經批準轉為其他用途。取得歸集調入的財政補助結轉額度的，做相反會計分錄。期末余額，反映事業(yè)單位財政補助結轉資金數額。

三、非財政補助結轉結余

非財政補助結轉結余指的是在除事業(yè)單位財政補助收支以外的各項支出與各項收入相抵后的余額。具體核算辦法如下：

（一）非財政補助結轉

非財政補助結轉是指事業(yè)單位須要按規(guī)定用途使用的，除財政補助收支以外的各專項收入與其相關支出相抵后剩余滾存的資金。

期末將事業(yè)收入，上級補助收入，附屬單位上繳收入，其他收入中的專項資金收入的本期發(fā)生額轉入非財政補助結轉科目；將事業(yè)支出，其他支出中的專項資金支出轉入非財政補助結轉科目。

借：事業(yè)收入-專項收入

上級補助收入-專項

其他收入--專項endprint

貸：非財政補助結轉

借：非財政補助結轉

貸：事業(yè)支出-專項

其他支出-專項

年末已完成項目剩余資金的處理：

A： 交回原單位：

借：非財政補助結轉

貸：銀行存款

B：留歸本單位使用：

借：非財政補助結轉

貸：事業(yè)基金

期末余額，反映事業(yè)單位非財政補助結轉資金數額

（二）非財政補助結余

事業(yè)單位設置“事業(yè)結余”、“非財政補助結余分配”的科目核算非財政補助結余資金的歸集、分配情況。

事業(yè)結余是對事業(yè)單位進行核算的除財政補助收支之外的經營收支以外各收支與非財政專項收支和相互抵消后的余額。

期末轉入事業(yè)結余科目的有附屬單位繳款，事業(yè)收入，上級補助收入，而轉入事業(yè)結余科目的則是上繳上級單位支出的本期產生數額，事業(yè)支出，其他支出中的非專項的以及非財政的補助支出，另外還包括對附屬事業(yè)單位的補助支出。

借：事業(yè)收入（非專項）

附屬單位繳款（非專項）

上級補助收入（非專項）

附屬單位繳款

其他支出--非專項

經營支出

每一會計年末，將事業(yè)結余科目的期末余額轉入分配非財政補助結余科目上

DR：非財政補助結余分配

CR：應繳稅費

DR：非財政補助結余分配

CR：專用基金

本科目應沒有余額

三、經營結余

經營結轉結余是事業(yè)單位一定期間經營類收入與支出相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額，反映事業(yè)單位經營業(yè)務的成果。

（1）期末將經營收入，經營支出的本期發(fā)生額結轉入的科目為經營結余

DR：經營收入

CE：經營結余

DR：經營結余

CR：經營支出

（2）年末，經營結余的貸方余額（盈利）轉入的科目是分配非財政補助結余，如果是借方余額（虧損）則不結轉。年末結賬后，在這個科目上則沒有余額

四、關于分配非財政補助結余

對非財政補助結余的分配是核算本單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。非財政補助結余按照國家規(guī)定可以進行結余分配，包括有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位應繳納的企業(yè)所得稅，以及按照國家規(guī)定提取的職工福利基金。剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額。

例題：該單位事業(yè)結余200萬元，經營結余100萬元，所得稅稅率為25%，職工福利基金提取比例為非財政拔款結余的20%，

（1）應納所得稅=100×25%=25萬元

（2）該單位應提職工福利基金=（經營結余+事業(yè)結余-所得稅）×提取比例=（200+100-25）×20%=55萬元

（3）該單位應結轉事業(yè)基金=非財政拔款結余-所得稅-職工福利基金=200+100-25-55=220萬元

編制相關會計分錄

1、年末轉入本年的兩種結余

借：事業(yè)結余200

經營結余 100

貸：非財政補助結余分配300

2、年末計算應交企業(yè)所得稅：

借：非財政補助結余分配 25

貸：應繳稅費-應交企業(yè)所得稅25

3、年末按規(guī)定提取職工福利基金

借：非財政補助結余分配 55

貸：專用基金 55

4、年末轉入事業(yè)基金

借：非財政補助結余分配 220

貸：事業(yè)基金 220

年末結轉后，本科目沒有余額

參考文獻：

[1]財政部.事業(yè)單位會計制度.財會[2012]22號，2012

[2]龔明輝.淺探新《事業(yè)單位會計制度》結轉結余科目的核算.《行政事業(yè)資產與財務》2013年第22期endprint