淺析企業(yè)內(nèi)部控制問題

楊永東

摘要：在當前市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨著復雜的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部控制成為企業(yè)管理所關注的焦點。本文將全面介紹企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和重要作用，指出我國部分企業(yè)在內(nèi)部控制建設方面所存在的問題，并為我國企業(yè)完善內(nèi)部控制建設提出可供參考的建議和對策。

關鍵詞：市場經(jīng)濟 企業(yè)內(nèi)部控制 績效考評 內(nèi)部審計

隨著改革開放的不斷推進和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，我國企業(yè)進入了黃金發(fā)展時期，很多企業(yè)的規(guī)模迅速發(fā)展，給企業(yè)的管理帶來了新的挑戰(zhàn)。特別是隨著近幾年全球經(jīng)濟危機的爆發(fā)以及我國經(jīng)濟增速持續(xù)放緩，很多企業(yè)進入了發(fā)展的瓶頸時期，如何完善企業(yè)的內(nèi)部管理、提高企業(yè)應對外部風險的能力成為我國企業(yè)管理者所關注的焦點。在這樣的發(fā)展背景之下，企業(yè)內(nèi)部控制的作用就凸現(xiàn)出來。本文作者將結合多年企業(yè)內(nèi)部控制建設和管理經(jīng)驗，指出企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，分析企業(yè)完善內(nèi)部控制建設的重要作用，指出我國部分企業(yè)內(nèi)部控制建設所存在的問題，并就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制建設提出科學合理的建議和對策，為我國企業(yè)完善內(nèi)部控制體系建設提供參考和借鑒。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和重要作用

企業(yè)內(nèi)部控制是從國外引入到我國的一種先進的企業(yè)管理理念，雖然經(jīng)過幾十年的應用和發(fā)展，已經(jīng)形成了具有我國特色的內(nèi)部控制管理體系，但與西方發(fā)達國家相比，我國企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還是存在著一些不足，下面具體來介紹企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及其重要作用。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

所謂企業(yè)內(nèi)部控制建設，指的是企業(yè)通過在內(nèi)部建立起完善的規(guī)章制度和內(nèi)部約束機制，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，保證企業(yè)會計信息的真實性，提高企業(yè)的內(nèi)部管理效率和外部風險防范能力。企業(yè)的內(nèi)部控制機制是由企業(yè)所有內(nèi)部控制措施所組成的內(nèi)部控制體制，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部職權的科學分配和制約平衡，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務處理流程和對外業(yè)務處理規(guī)范，有效的提高企業(yè)的運轉效率和外部風險對抗能力。

（二）市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的作用

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境也越來越復雜，企業(yè)內(nèi)部控制建設的作用也就進一步凸顯出來，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：第一，強化內(nèi)部控制建設可以有效的保證企業(yè)會計信息的真實性。企業(yè)的會計信息是企業(yè)管理者決策最主要的依據(jù)，完善企業(yè)內(nèi)部控制可以強化企業(yè)原始憑證管理，規(guī)范企業(yè)會計業(yè)務處理，保證企業(yè)會計信息的真實性。第二，完善企業(yè)內(nèi)部控制建設可以保證企業(yè)職權的制約平衡。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)高層管理者很難實現(xiàn)對所有部門以及所有關鍵崗位職權的監(jiān)管，完善企業(yè)提高企業(yè)的內(nèi)部控制機制可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的制約平衡。第三，完善企業(yè)內(nèi)部控制機制可以提高企業(yè)發(fā)展效率。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，我國部分企業(yè)也隨之面臨著企業(yè)內(nèi)部管理混亂、企業(yè)外部風險增加的問題，通過強化企業(yè)內(nèi)部控制體系建設，可以有效的規(guī)范企業(yè)內(nèi)外部管理，提高企業(yè)的發(fā)展效率。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制建設存在的問題

在市場經(jīng)濟條件之下，企業(yè)內(nèi)部控制的作用日益凸顯。經(jīng)過幾十年的探索與實踐，我國大部分企業(yè)都建立起了完善的內(nèi)部控制體系，但還有部分企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設存在著一定的問題，嚴重的影響了企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（一）內(nèi)部控制意識不足，相關人才缺乏

強烈的內(nèi)部控制意識是企業(yè)完善內(nèi)部控制建設的前提和基礎。改革開放之后的幾十年是我國經(jīng)濟的黃金發(fā)展時期，很多企業(yè)都抓住了我國經(jīng)濟快速增長的戰(zhàn)略機遇期實現(xiàn)企業(yè)的飛速發(fā)展，企業(yè)業(yè)務的擴張成為企業(yè)管理這所關注的焦點，而企業(yè)的內(nèi)部控制建設則在一定程度上被企業(yè)的管理者所忽視，這就導致企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識不足。同時，很多企業(yè)沒有在業(yè)務擴張的同時培養(yǎng)相應的內(nèi)部控制人才，導致企業(yè)內(nèi)部管理和控制的專業(yè)人才缺乏，不能為企業(yè)的內(nèi)部控制建設提供人擦支撐。

（二）規(guī)章制度建設不完善，職權設置不合理

完善的規(guī)章制度建設是企業(yè)控制建設的前提和保證。但在長期的發(fā)展過程中，我國大部分企業(yè)沒有依據(jù)企業(yè)業(yè)務的發(fā)展和變化在企業(yè)內(nèi)部建設完善的規(guī)章制度，部分企業(yè)雖然制定了規(guī)范詳細的內(nèi)部規(guī)章制度，但在實際業(yè)務處理過程中沒有嚴格的執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度。另外，合理的職權設置是企業(yè)內(nèi)部控制的重要支撐，但我國大部分中小企業(yè)的內(nèi)部職權設置不合理，沒有依據(jù)制約平衡和權責對等的原則在企業(yè)內(nèi)部合理的的設置崗位和職權，導致企業(yè)部分崗位員工擁有過高業(yè)務處理職權，嚴重的破壞了企業(yè)內(nèi)部控制的完整性，給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴重的隱患。

（三）內(nèi)部審計缺失，績效考評不合理

嚴格的內(nèi)部審計和完善的績效考評是企業(yè)內(nèi)部控制體系執(zhí)行的制度保證。但長期以來我國大部分企業(yè)都沒有對企業(yè)的內(nèi)部審計樹立正確的觀念，很多企業(yè)的基層和中層管理者認為內(nèi)部審計機制是企業(yè)對管理者的不信任，不能很好地配合企業(yè)的內(nèi)部審計，導致企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式。同時，企業(yè)的績效考評機制也過于單一，企業(yè)的管理者沒有將內(nèi)部控制體制與企業(yè)的績效考評機制全面結合，不能利用績效考評機制引導員工的日常行為，這就直接導致企業(yè)的內(nèi)部控制措施不能在員工的日常工作中得到執(zhí)行。

（四）原始憑證管理不科學，會計信息存在著失真

原始憑證是企業(yè)財務管理的基礎，也是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務管理的最重要依據(jù)。但在實際日常業(yè)務管理過程中，部分企業(yè)的原始憑證管理極為混亂，沒有制定完善的原始憑證管理規(guī)章制度，也沒有對原始憑證的管理進行專門的培訓，導致部分原始憑證的損壞和遺失，給企業(yè)的管理帶來很大的不便。同時，在當前信息經(jīng)濟時代，企業(yè)的會計信息是企業(yè)管理者決策的最主要依據(jù)，只有保證企業(yè)會計信息的真實性才能有效保證企業(yè)管理者決策的真實性。但目前部分企業(yè)會計業(yè)務處理不規(guī)范，導致企業(yè)的會計信息嚴重失真，嚴重的威脅著企業(yè)資金鏈的安全以及企業(yè)管理者決策的科學性。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制建設的對策和建議endprint

在當前市場經(jīng)濟條件之下，企業(yè)的內(nèi)部控制建設不僅僅影響到企業(yè)的內(nèi)部管理效率，還會對企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生重大影響。針對目前部分企業(yè)內(nèi)部控制建設所存在的問題，需要從以下幾個方面著手：

（一）強化相關人員內(nèi)部控制意識，加快內(nèi)部控制人才培養(yǎng)

強烈的內(nèi)部控制意識是企業(yè)強化內(nèi)部控制的基礎和前提。受長期發(fā)展環(huán)境的影響，我國大部分企業(yè)管理者沒有意識到企業(yè)內(nèi)部控建設的重要作用，也沒有積極引導員工遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度。因此，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理，我國企業(yè)的管理者需要首先意識到企業(yè)內(nèi)部空中的重要作用，帶頭執(zhí)行企業(yè)的相關規(guī)章制度和內(nèi)部控制措施，并在企業(yè)內(nèi)部積極宣傳內(nèi)部控制的內(nèi)涵和重要作用，引導全體員工參與到企業(yè)的內(nèi)部控制建設過程之中。同時，企業(yè)還應該加快內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)速度，一方面從企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)經(jīng)驗豐富的管理人員，通過輪崗工作的方式來提高現(xiàn)有內(nèi)控管理人員的綜合素質(zhì)；另一方面，企業(yè)還應該積極從外部引入高素質(zhì)的內(nèi)部控制管理人才來充實現(xiàn)有人才隊伍。

（二）完善企業(yè)規(guī)章制度建設，合理設置企業(yè)內(nèi)部職權

完善的規(guī)章制度建設是企業(yè)強化內(nèi)部控制的基礎和前提。在長期發(fā)展過程中，我國大部分企業(yè)的關注點都是企業(yè)規(guī)模的擴大和企業(yè)利潤的創(chuàng)造，很少有企業(yè)關注內(nèi)部控制建設，企業(yè)的規(guī)章制度建設欠缺。針對這一情況，我國企業(yè)必須重視企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度建設，樹立企業(yè)內(nèi)部業(yè)務處理流程，規(guī)范業(yè)務辦理方法，完善企業(yè)規(guī)章制度建設，并將已有的規(guī)章制度落到實處。同時，企業(yè)還應該合理的設置企業(yè)的內(nèi)部職權，一方面依據(jù)制約平衡的原則合理的設置不同的崗位，保證各不相容崗位的分離；另一方面，還需要加強相關業(yè)務的審批，保證所有業(yè)務的處理都得到相應的授權。

（三）強化內(nèi)部審計，完善企業(yè)績效考評

嚴格的內(nèi)部審計制度可以及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過程中所存在的問題，采取有效措施規(guī)避相關風險。我國企業(yè)要想完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，必須強化企業(yè)內(nèi)部審計的作用，定期在企業(yè)內(nèi)部實施嚴格的內(nèi)部審計，及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在制度和業(yè)務處理上所存在的問題很隱患，并及時的采取必要措施解決問題和隱患，完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性。另外，企業(yè)還需要完善績效考評機制，將企業(yè)的內(nèi)部控制措施和機制與績效考評緊密結合，將過去的結果控制改變成為過程控制，將企業(yè)的內(nèi)部控制措施與企業(yè)的日常業(yè)務緊密結合，保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（四）完善原始憑證管理，保證會計信息真實性

企業(yè)的原始憑證是企業(yè)業(yè)務辦理的最終依據(jù)和證據(jù)，會計原始憑證對于企業(yè)的內(nèi)部控制尤為重要。我國企業(yè)必須采取具體措施完善原始憑證管理，一方面需要加強相關人員的業(yè)務素質(zhì)教育和培訓，防止虛假發(fā)票等原始憑證流入企業(yè)，另一方面還需要加強原始憑證的保管，防止原始憑證損壞和丟失現(xiàn)象的發(fā)生。另外，在信息經(jīng)濟時代，企業(yè)的會計信息對于企業(yè)高層管理者的決策至關重要，企業(yè)必須采取有效措施保證會計信息的真實性，一方面要將實際發(fā)生的現(xiàn)金業(yè)務及時入賬，保證企業(yè)的帳實相符；另一方面，企業(yè)還需要加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，保證會計從業(yè)人員的誠實可信。

參考文獻：

[1]葉曉芳.國有企業(yè)內(nèi)部控制問題及應對措施[J].企業(yè)研究，2013（07）：38-39endprint