基于內部控制的會計信息質量控制研究

劉勁松

基于內部控制的會計信息質量控制研究

劉勁松

隨著我國證券市場的飛速發展，很多公司逐步進入規范化的公司治理運行軌道。但是，隨著公司規范化管理步伐的加快，內部控制的缺陷問題，董事會、監事會職能不健全等問題也日益明顯。特別是公司會計信息嚴重失真問題，將嚴重影響公司治理結構的有效性。文章以我國公司治理中會計信息質量控制的現狀為出發點，重點闡述了公司內部控制和會計信息質量控制存在的缺陷，并提出了若干建議以加強和完善基于公司內部控制的會計信息質量控制。

內部控制；會計信息；質量控制

一、引言

隨著社會經濟的快速發展，我國資本市場與證券市場也不斷完善，規范化公司治理的重要性和必要性越來越受到廣大公司企業的重視，很多公司都得以步入規范化治理的正軌。內部控制是公司治理的重要內容，是指單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。但是，公司內部控制中存在的一些缺陷和問題也暴露無疑，直接破壞了公司的整體治理結構。并由此導致進一步的會計信息嚴重失真、會計信息質量低劣等問題。在我國，典型的紅光實業舞弊、麥科特惡性造假等各種財務丑聞屢見不鮮、不絕于耳，而廣大中小企業對于內部控制建設更是存在一些缺陷和漏洞，導致了生產經營不規范、財務信息不真實現象的發生。內部控制的重要功能之一就是確保會計信息的準確、真實、完整，通過對會計信息質量控制現狀、公司內部控制及會計信息質量控制存在缺陷的分析，針對這些問題提出了若干建議和解決措施，以加強和完善基于公司內部控制的會計信息質量控制。

二、我國企業基于內部控制的會計信息質量控制中存在的缺陷

（一）內部控制建設不完善，導致會計信息質量存在制度性缺陷

我國企業普遍對會計控制等一系列的內部控制制度的重要性認識不足，也沒有引起足夠的重視。這一問題主要從三個層面體現出來。首先，一些公司特別是中小企業對內控制度并沒有成文規定，更有甚者根本沒有建立內控制度，導致內部控制缺乏統一、規范的程序和標準，內控制度不成體系。其次，一些公司也建立了內控制度，但是相當不健全，其中存在的一些問題不容忽視。例如：重視控制實物，但忽視控制行為者；重視對“生產—供應—銷售”環節的程序控制，但忽略了對內部控制整體結構協調性的調控等。再次，還有些企業雖然制定了較為全面的內部控制制度，但卻紙上談兵沒有認真執行和落實這一制度；使其僅僅停留在紙上，成為一紙空文，失去了制約不規范行為的初衷和效力。

（二）會計基礎工作未按相關規范約束，客觀上存在會計信息失真的可能

早在上世紀九十年代，財政部就制定了《會計基礎工作規范》作為任何社會組織進行會計工作的基礎性指導文件。但這一制度在一些公司實際操作中并未得到較好執行。從大的方向來講，例如一些企業為了利潤操縱的需要，直接就使用不真實的業務資料進行財務核算和會計報表編制，人為捏造、隨意篡改會計數據，為了虛增收入，編造收入數據。為了使不合理的開支得到處理，直接亂擠、亂攤成本。又如一些企業為了降低稅負，設置多本賬目，一些收入不入賬等。從小的操作層面來講，一些公司對于具體經濟業務并未按制度規定的流程或審批權限進行，導致銷售實現無法收回欠款，或者部分經辦人員超越權限簽署合同，給公司造成隱患。再加上公司本身的內部管理不到位，內部監督和審計工作流于形式，無法及時發現并糾正相關人員的不良行為，導致公司會計信息嚴重失真。一些公司缺乏定期盤點制度，而且沒有對公司資產、庫存定期進行清查，也促使了公司賬實不符的漏洞越來越大，這樣使得公司財務數據嚴重失真。

（三）控制環境的不嚴密影響整體會計真實性

公司治理與內部控制是企業內部控制最重要的控制環境，而內部控制也極大地影響著公司治理結構的有效性。但是，目前我國的公司治理結構存在多種缺陷，例如：董事會、監事會和經理層的設立流于形式、董事會自身功能不健全和內部控制制度不完善等。此外，我國大多數公司還存在會計責任和權利劃分界限模糊，公司對會計權責的內部控制薄弱的問題。究其原因，一方面是因為公司對財務與會計功能的劃分不合理，沒有明確規定會計和財務各自的用途及權責；另一方面則是因為沒有搞清楚財務監督與會計監督各自需要服務的對象。一般說來，財務監督主要針對公司的所有者，而會計監督則是針對公司內外的所有利害關系人。因此，會計信息的真實性和公允性將對整個公司的運營和治理產生重要影響。但是，很多公司卻通常將財務監督和會計監督混為一談，這必將導致公司內部控制效力的不足。

三、加強和完善內部控制，提高會計信息質量的措施

（一）完善內部控制建設，做實內部控制相關工作

在內部控制的建設上要講究“經濟”與“實效”兩個方面。經濟，是指在制定與實施內部控制時，要考慮到切實可行，不走過場，不搞花架子，要根據人員配置，單位業務情況進行安排。實效，是指內部控制必須切合實際，發揮其應有功能。要制定符合企業實際的內控制度，首先應該將公司各個崗位的職責進行嚴格劃分，使各部門之間分工明確、權責清楚。其次，制定規范、統一的會計業務處理程序和詳細的管理辦法，嚴格規定好會計工作的目標和控制標準，使公司員工有章可循。要完善公司會計信息系統，加強對會計權責的內部控制。從健全會計監督制度建設出發，為會計責權的明確提供制度依據和保障，以達到會計責權控制的目的。最后，要重視內部控制的實效性，定期評估內部控制各環境實施的力度與效果，兌現獎懲。只有完善的內部控制，各環節做實，才是確保會計信息質量的關鍵。

（二）規范會計基礎工作，從根源上提升會計信息質量

首先，應該加強對公司會計財務賬本的規范化管理。從公司的實際財務情況出發，本著真實、公允的前提，嚴厲打擊人為編造、篡改會計數據的行為，杜絕使用虛假資料進行財務核算和報表編制的現象，并對“制假造假”人員給予嚴肅的處理，堅決不做虛報公司經濟、利潤此類財務舞弊造假之事。其次，應該加強公司的內部審計工作。重視內部審計這一內部控制的關鍵環節，定期對公司財務數據的真實性、可靠性和完整性進行嚴格審核；實時監督公司資產的運用是否具有經濟有效性；及時發現會計核算工作中的薄弱環節，并提出有效的改進措施，減少會計信息失真。加強內部審計工作除了需要審閱公司的會計資料之外，還應該著重關注會計信息產生的過程，對內部控制起到再控制的作用。此外，還應該提高內部審計人員的專業素質。扮演好廠長、經理的“法律顧問”以及公司經濟行為的“診斷醫生”這些角色，有效地提高企業的會計信息質量。

（三）優化公司內部控制環境，為提升會計信息質量創造良好的基礎性條件

公司治理結構的有效性體現在董事會、監事會和經理三者之間的相互監督、配合及制衡。公司治理結構有效性的實現與建立良好的內控制度密不可分、息息相關。內控制度主要由企業董事會和經理層制定，其建立初衷是為了確保企業財產的安全性和完整性，提高會計信息真實性和質量，以及更好地實現公司的經營、管理目標。因此，內控制度應該是一系列具有控制職能的措施和程序。為了保證內控制度的有效運行和充分發揮其職能，首先應該從建立科學的公司內部治理結構做起。第一，作為公司管理層應該加強對內部控制的重視程度，積極為優化公司內部控制環境創造條件。第二，不斷健全董事會職能，加強對公司重大經濟活動的監督；并通過建立審計委員會監控企業的會計信息，有效促進內部控制的順利實施。第三，設置合理的組織機構，明確界定公司員工的職責和權限，使內部控制環境進一步得到優化。第四，定期對公司全體員工進行培訓，促使企業員工形成積極、正確的內部控制觀念。激發他們自覺執行內部控制的主動性，從而有效防止公司出現財務報告舞弊現象。

四、結論

會計信息質量控制作為一種非常重要的內部控制機制和制度，不僅有利于公司及時防范經營風險、保證企業經營目標合理實現和有效遵循相關法規制度，也有利于公司進一步完善治理結構。因此，加強公司內部控制，完善會計信息質量控制在公司治理中占有極其重要的地位。為了加強公司的內部控制，改善會計信息質量，首先應該優化公司的內部控制環境，激發公司員工自覺執行內部控制的主動性；其次要規范會計基礎工作，加強公司內部審計；最后應該制定符合企業實情的內控制度，加強對會計權責的內部控制，明確財務和會計的權責及服務對象。通過內部控制諸要素的建設，強調內部控制的經濟性與實效性，使這一企業重要的管理工具真正發揮作用。

[1]陳長鳳.會計信息質量與內部控制的關系研究[J].科技資訊，2011(1).

[2]蔣光洪.論企業內部控制與會計信息質量控制[J].財經界（學術版），2010(4).

（作者單位：柳州職業技術學院）