論醫(yī)療機(jī)構(gòu)如何加強(qiáng)預(yù)算管理與執(zhí)行

龍濤

摘 要：2008年，衛(wèi)生部頒布了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》，該法律中明確提出醫(yī)院的內(nèi)部控制中包括預(yù)算控制，并闡述預(yù)算編制需要各部門積極參加。因此，分析當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算管理與執(zhí)行中存在的問題并提出對策，對醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算管理與執(zhí)行的順利進(jìn)行具有重要意義。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療機(jī)構(gòu)；預(yù)算管理；執(zhí)行

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0121-02

引言

醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)依據(jù)國家的規(guī)定，按照國家財(cái)政目標(biāo)編制的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃預(yù)算。作為醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理的重要管理方法，醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算水平的高低直接影響到其單位的未來長遠(yuǎn)發(fā)展、員工福利的發(fā)放和醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)營方向的正確性。自從2004年中國的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行部門預(yù)算到現(xiàn)在，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)營水平得到顯著提高。但是，醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算管理與執(zhí)行中也存在很多問題，比如，管理層的重視程度不夠，預(yù)算制定的方法不正確，預(yù)算體系不完善，在預(yù)算的管理和執(zhí)行脫節(jié)等問題。因此，探討醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算管理與執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，并提出解決的對策，是目前亟待解決的課題。

一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算管理與執(zhí)行中存在的問題

（一）部門預(yù)算規(guī)范的范圍狹窄

自從2004年醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行部門預(yù)算以來，獲得了很好的效果，但是仍不能滿足龐大醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)營需求，比如部門預(yù)算僅僅針對財(cái)政補(bǔ)助資金的預(yù)算。醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算主要包括人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算、公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算。大體上，人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)中財(cái)政撥款的占有一半，另外一半由醫(yī)院自己墊付。而專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是由相關(guān)部門根據(jù)當(dāng)?shù)卣呢?cái)政能力和規(guī)劃，具體分析研究后劃撥，有一定的浮動性。隨著國庫集中制度的改革的不斷深入，財(cái)政撥款中專項(xiàng)資金的監(jiān)管力度不斷增強(qiáng)，不斷完善了預(yù)算管理與執(zhí)行。但是，最近幾年來，財(cái)政補(bǔ)助收入占到醫(yī)療機(jī)構(gòu)總支出的6%左右，另外94%的經(jīng)費(fèi)支出不受預(yù)算管理控制。因此，拓寬醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理與執(zhí)行的范圍非常必要。

（二）全面預(yù)算管理行為不合理

由于現(xiàn)存的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算法律和制度還不完善，在醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)施預(yù)算時(shí)就存在很多不規(guī)范的問題。首先，在思想上不夠重視，醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理層認(rèn)為只有財(cái)務(wù)部門才制定預(yù)算，沒有設(shè)置專門的預(yù)算部門。其次，簡單的認(rèn)為，預(yù)算就是財(cái)務(wù)人員依據(jù)上年的財(cái)務(wù)經(jīng)營成果，考慮一些浮動因素，最后編制出收入支出賬表。但是，在實(shí)際預(yù)算中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算涉及到資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、信息、技術(shù)、人力資源等很多方面，并且需要各個(gè)部門參與制定與實(shí)施。

（三）預(yù)算編制方法不合理

目前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算方法主要是采用定期預(yù)算法、固定預(yù)算法以及增量調(diào)整法，其中上年預(yù)算數(shù)加上增長數(shù)的預(yù)算方式較為常見。其實(shí)全面預(yù)算法中彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法有很多優(yōu)點(diǎn)值得嘗試，這些方法效率高，適合醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算。另外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算會出現(xiàn)為滿足上級要求而進(jìn)行預(yù)算的現(xiàn)象，不能為了預(yù)算而預(yù)算，要把預(yù)算具體內(nèi)容應(yīng)用到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)當(dāng)中，把財(cái)政補(bǔ)助資金和自有資金全部納入預(yù)算管理的范疇，做到更好的資金配置和優(yōu)化結(jié)構(gòu)。

（四）預(yù)算執(zhí)行和編制脫節(jié)，預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱

據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算執(zhí)行的符合率較低，各省預(yù)算執(zhí)行符合率在90%以上的大約占其8%。究其原因，大概是因?yàn)獒t(yī)療機(jī)構(gòu)的各個(gè)層級機(jī)構(gòu)之間存在著信息不對稱的問題，預(yù)算具體執(zhí)行者為了更好地完成任務(wù)，利用編制預(yù)算的機(jī)會降低預(yù)算目標(biāo)。這樣長期發(fā)展下去，就會造成醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)不牢固，盡管各個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)采取最新的管理技術(shù)，但仍舊會出現(xiàn)很多問題。目前的醫(yī)療機(jī)構(gòu)部門預(yù)算主要是由財(cái)務(wù)部門編制，通過向各個(gè)業(yè)務(wù)部門提出數(shù)據(jù)參數(shù)并進(jìn)行匯總分類。這也造成了制定大預(yù)算很少，制定的小預(yù)算很多，不能從全局上系統(tǒng)的分配資金，沒有充分運(yùn)用預(yù)算帶來的優(yōu)勢。在實(shí)際的預(yù)算工作開展中，當(dāng)財(cái)政的預(yù)算方案被批準(zhǔn)后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)并沒有把預(yù)算方案貫徹到預(yù)算執(zhí)行中，到年末才發(fā)現(xiàn)很多預(yù)算沒有完成，甚至有的預(yù)算還沒開始，造成了預(yù)算執(zhí)行和編制嚴(yán)重脫節(jié)的現(xiàn)象。

二、如何加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理與執(zhí)行

（一）加大對醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算管理與執(zhí)行的重視

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略管理可以通過預(yù)算管理來實(shí)行，醫(yī)療機(jī)構(gòu)若要做得更好獲得更好的長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須要做好全面預(yù)算管理。預(yù)算管理可以使其單位明晰奮斗目標(biāo)、增強(qiáng)經(jīng)營理念，提高組織管理水平，從而不斷地提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平和核心競爭力。通過預(yù)算管理，可以協(xié)調(diào)和相關(guān)監(jiān)管部門的關(guān)系，及時(shí)傳達(dá)反饋信息，謀求醫(yī)療機(jī)構(gòu)更好的未來發(fā)展，確保向人民群眾提供更好的醫(yī)療服務(wù)，充分提高中國的財(cái)政資金利用效率。

（二）完善全面預(yù)算管理的組織體系

目前，關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理的規(guī)范性文件很少，2008年的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》，指出了醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算的重要性，但是沒有提及具體的實(shí)施要求，也沒有對不執(zhí)行預(yù)算的單位給予處罰規(guī)定。因此，制定統(tǒng)一的預(yù)算管理與執(zhí)行辦法，不斷地規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)的行為非常重要。當(dāng)務(wù)之急就是要建立健全的全面預(yù)算的管理體系，做到實(shí)際預(yù)算工作中的有法可依。首先，是建立分層次的預(yù)算管理組織。醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以設(shè)立預(yù)算管理委員會，該委員會由醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成，他們負(fù)責(zé)制定和批準(zhǔn)相關(guān)部門的預(yù)算目標(biāo)，及時(shí)化解預(yù)算編制過程中出現(xiàn)問題，審查和批準(zhǔn)預(yù)算過程中的重大調(diào)整，監(jiān)督預(yù)算的具體執(zhí)行并對相關(guān)部門預(yù)算實(shí)施效果給予獎(jiǎng)懲。另外，一個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)還可以設(shè)置專職預(yù)算人員，比如可以由財(cái)務(wù)人員擔(dān)當(dāng)，由全面預(yù)算管理委員會管轄領(lǐng)導(dǎo)，以保證預(yù)算方案的有效執(zhí)行。在所有要參加預(yù)算的部門，應(yīng)該考慮設(shè)置預(yù)算專員，預(yù)算專員對該部門的預(yù)算負(fù)責(zé)，但隸屬于全面預(yù)算委員會領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，應(yīng)該設(shè)置其他相關(guān)部門更好地為預(yù)算服務(wù)，比如成立財(cái)務(wù)決策小組、資產(chǎn)配置小組、內(nèi)部審計(jì)小組。財(cái)務(wù)決策小組負(fù)責(zé)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理的進(jìn)行，對單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動進(jìn)行效益分析研究，向醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理層提供決策方案。資產(chǎn)配置小組主要負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的籌資和投資以及現(xiàn)有固定資產(chǎn)的管理工作，以確保醫(yī)療機(jī)構(gòu)資產(chǎn)配置的高效率性。內(nèi)部審計(jì)小組獨(dú)立于其他小組，在負(fù)責(zé)人的直屬領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)對經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督和審核，最重要的是監(jiān)督預(yù)算方案的實(shí)施。endprint

（三）采用零基預(yù)算法編制預(yù)算方案

零基預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，對以往的資料數(shù)據(jù)不做參考，以零為基礎(chǔ)，對基期的數(shù)據(jù)不考慮的情況下，編制的預(yù)算方案。除了醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各種業(yè)務(wù)量指標(biāo)，比如各門診的看病人次 、各個(gè)部門的住院人次以及人力資源經(jīng)費(fèi)支出、一次性醫(yī)療器具費(fèi)用支出等等，可以參考基期的數(shù)據(jù)，并結(jié)合當(dāng)期的各種相關(guān)政策以及最近的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況來預(yù)算預(yù)期內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和目標(biāo)任務(wù)。其他的消耗性支出支出應(yīng)該采用零基預(yù)算法來編制預(yù)算方案；建設(shè)類支出的預(yù)算比如大型醫(yī)療設(shè)備的采購任務(wù)也應(yīng)該采用零基預(yù)算法進(jìn)行編制。在預(yù)算編制時(shí)，實(shí)行可行性預(yù)算，根據(jù)采購清單推算，并實(shí)行三年預(yù)期滾動預(yù)算，真正做到預(yù)算編制的切實(shí)可行。預(yù)算編制的方法很多，比如彈性預(yù)算、動態(tài)預(yù)算、固定預(yù)算、零基預(yù)算等，這些預(yù)算方法各有千秋，但是上年基數(shù)加上本期調(diào)整數(shù)的預(yù)算方法堅(jiān)決不能使用?，F(xiàn)代的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)制度要求采用零基預(yù)算方法，但是在預(yù)算編制的時(shí)候仍舊需要隨機(jī)應(yīng)變。當(dāng)預(yù)算所涉及的范圍很大，不同業(yè)務(wù)范圍下的收支情況又有各自的規(guī)律，那我們的預(yù)算編制據(jù)不能采用一種編制方法，而是根據(jù)不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分別采用不同的方法。

（四）加大預(yù)算審批制度的嚴(yán)格性

預(yù)算方案必須要經(jīng)過審批才能實(shí)施，審批后的預(yù)算對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者、各個(gè)部門、每一個(gè)職工都會產(chǎn)生約束力，這些人員會按照預(yù)算管理的制度規(guī)則和目標(biāo)要求來進(jìn)行工作，長期進(jìn)行下去，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的全部從業(yè)人員就會使工作行為、經(jīng)營行為規(guī)范化，甚至慢慢形成一種良性趨勢和良好環(huán)境。這樣預(yù)算管理才能在醫(yī)療機(jī)構(gòu)中得到體現(xiàn)，成為其管理的準(zhǔn)則，最終提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算的嚴(yán)肅性以及約束性。綜上所述，醫(yī)療機(jī)構(gòu)及其監(jiān)管部門對預(yù)算方案進(jìn)行審核審批是非常有必要的。

（五）對預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算效果怎么樣，不僅與預(yù)算編制的方法的正確性，預(yù)算方案的科學(xué)性有關(guān)外，還與預(yù)算是否順利執(zhí)行有關(guān)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，在執(zhí)行中，一般預(yù)算方案不予調(diào)整，除非特殊情況需要進(jìn)行調(diào)整，但是必須先申請并且經(jīng)過預(yù)算管理委員會的同意批準(zhǔn)后，才可以調(diào)整預(yù)算方案。現(xiàn)在還沒有配套的預(yù)算分析軟件來供醫(yī)療機(jī)構(gòu)對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，大多數(shù)還是依據(jù)最后的財(cái)務(wù)信息分析進(jìn)行監(jiān)督。因此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告信息，以便預(yù)算管理委員會制定及時(shí)的、合理的預(yù)算方案，單位內(nèi)部的各個(gè)部門也應(yīng)該做好協(xié)調(diào)配合工作，努力完成預(yù)算工作和工作效果分析。財(cái)務(wù)部門依據(jù)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和效果及時(shí)報(bào)告預(yù)算管理委員會，以便做到及時(shí)調(diào)整預(yù)算偏差。

（六）對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核

預(yù)算效果怎樣，必須要有判斷標(biāo)準(zhǔn)，必須進(jìn)要行考核，發(fā)現(xiàn)問題，才能為下期預(yù)算做好準(zhǔn)備。如果不進(jìn)行考核，各個(gè)部門對完成目標(biāo)也沒有動力，預(yù)算編制的質(zhì)量，執(zhí)行情況也不能得到評價(jià)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以在每一年年末進(jìn)行考核，制定獎(jiǎng)懲制度，在預(yù)定目標(biāo)下，對完成預(yù)算的部門進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對沒有完成預(yù)算的部門適當(dāng)懲罰，這樣才能更好地推動預(yù)算管理的實(shí)施。

結(jié)束語

預(yù)算管理與執(zhí)行不僅能夠提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理水平并且能促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的未來長遠(yuǎn)發(fā)展。隨著新的會計(jì)政策的實(shí)施，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該認(rèn)識到增強(qiáng)預(yù)算管理與執(zhí)行的重要意義。在實(shí)際預(yù)算中，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算中出現(xiàn)的問題。通過提高管理層的重視意識，不斷完善醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算管理體系，改進(jìn)預(yù)算管理的編制方法，加大對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督等方法，使預(yù)算管理更加合理科學(xué)，使預(yù)算執(zhí)行更加順利規(guī)范，從而讓老百姓獲得更優(yōu)質(zhì)、更廉價(jià)的醫(yī)療服務(wù)。

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