“營改增”產生的效應與應對措施

劉世云

摘要：“營改增”的實施能夠減少重復納稅的情況，降低企業的稅負與成本。但是在實行之初卻會對地方政府的財政收入帶來巨大的影響，對地方政府的支付能力帶來挑戰。文中主要就“營改增”所產生的效應與應對措施進行探討。

關鍵詞：“營改增” 財政稅收 經濟

“營改增”是我國在“十二五”期間所制定的一項非常重要的結構性減稅措施。該項措施的實行對許多行業都產生了影響，其初衷是為了能夠降低企業的稅負，激活企業發展的動力，帶動地方經濟的發展。但是在其實行之初卻會對地方財政帶來巨大的影響，這些都需要地方政府分析清其中的利弊，用正確的政策去進行引導，否則改革難以取得其應有的效果。

一、“營改增”的原因

“營改增”指的就是以前繳納營業稅的應稅項目改成了繳納增值稅，增值稅指的就是對成品或者是服務的增值部門進行納稅，能夠減少重復納稅的環節?！盃I改增”的主要原因有以下的兩個方面：

從市場經濟的發展來看，原有的稅制結構已經開始顯現出了不合理性。稅制的不合理，原有的稅制在征收范圍上存在一定的局限性，抵扣鏈條斷裂，例如對于制造企業所繳納的購進營業稅勞務不能進行抵扣等，并且是全額計征，有著較為嚴重的重復征稅情況。導致專業化發展障礙，當前很多企業都是服務生產內部化，特別是一些傳統的制造企業甚至是會成立起自己的物流公司，這樣就不利于對服務業的專業化細分以及服務外包行業的發展。導致出口的競爭力不足，我國要進行服務出口，需要交納一定的稅款，讓企業的稅負變重，這樣不利于企業的國際競爭。稅收的征管較為困難，主要表現在傳統商品服務化，商品與服務的區別變得越來越模糊，使得稅收的征管面臨新的問題。正因為上述的這些原因促使了“營改增”的頒布與實施。

從“營改增”的意義來看，在我國的稅制改革中，營業稅改增值稅是相當關鍵的一步，對于我國經濟發展方式的轉變、產業結構的調整以及稅制體制的完善都有著相當重要的影響?！盃I改增”能夠促進增值稅體系的完善，并增加增值稅收入。通過“營改增”能夠幫助試點城市與地區獲取制度分割收益，對相關產業的分工與專業化進行改善，進一步提高自身的競爭力?！盃I改增”能夠對重復征稅的情況進行改善，讓社會再生產的各個環節的稅負都得到改善，使得企業的成本下降，促進整體物價水平的降低。

二、“營改增”產生的效應

（一）從宏觀財稅經濟分析

我國所實行的是以流轉稅為主的稅制，其最大的問題就是容易出現重復征稅的情況。在1994年進行改革時，增值稅變為了最大的稅種，但是卻只是對某一個行業的增加值部分進行征稅。由于當時的服務業的規模并不是很大，為了對當時的主要矛盾進行解決，遺留下來的問題，就是對服務業征收營業稅，而隨著匯率的進一步改革，就需要對這個遺留的問題進行快速的解決。增值稅改革先從生產性增值稅改為消費增值稅，然后是將征稅范圍進行了擴大，擴大了原來的營業稅征稅行業，并逐步的擴大到對生產與服務的所有環節進行覆蓋，最后對審查與流動等環節重復增稅問題進行解決。因此，在財稅改革中“營改增”是相當重要的一步，對于宏觀金融體系的改革有著相當重要的意義。

對于宏觀財稅經濟來說，通過“營改增”可以進一步的對增值稅鏈條進行完善，而對于試點城市或者地區來講，則能夠通過“營改增”來獲取制度分割收益，提高地區的整體競爭力。將房地產業以及建筑業的營業稅改為增值稅能讓房地產業的發展以及房價回歸理性，擺脫當前這種缺乏理性的房產市場現象。通過“營改增”能夠讓金融保險業進行進一步的分工協作，讓金融創新能夠取得進一步的發展。通過改革，能夠促進度匯率制度的改革，對重復征稅的情況進行消除，使得社會再生產各個環節的稅負與成本都得到改善，能夠對通脹的情況以及物價進行改善。

（二）從上下級財政體制分析

“營改增”本就是1994年分稅制改革所遺留下來的問題。通過分稅制的改革，使得中央財政的收入得到了改善，在其中，營業稅主要是歸地方，而增值稅則是由中央與地方按照75：25的比例來進行分成。但是營業稅是地方稅，是由地方政府所獨享的，是地方政府稅收中的大頭。雖然“營改增”能夠對重復征稅的現象進行消除，但是卻會導致地方的財政收入減少，導致地方政府的很多工作都會受到影響，而這樣使得廣東等省對于“營改增”的改革并不是很積極?！盃I改增”所遇到的問題，也就是分稅制實行以來中國政府財稅體制所出現的問題：將事權下放，將財權上收。增加了省市縣級政府承擔公共服務的成本，但是所需要的財源卻上繳到中央。在分稅制下，財稅體系的效率不高，這是一種矛盾，并且會帶來其他的問題，例如城鎮化進程中土地價格的飛漲，就是地方政府為了能夠增加自身的收入導致的。

同時“營改增”主要會涉及到共享稅、地方稅這兩大稅種，對地方財政收入、財政體制的改革帶來了巨大的影響。在短期內“營改增”雖然還不會對中央與地方的稅收劃分產生階段的影響，但是因為方案與稅制上存在一定的問題和矛盾，如果想要從根本上來解決問題，就需要一套更加全面的體制解決方案來對地方與中央的收支重新進行劃分，這就涉及到了從根本上解決分稅制體制的改革和完善。

（三）從企業自身分析

對于企業來講， “營改增”可能會對其稅負進行降低，并且能夠有效的減少重復征稅的情況，使得企業可以更好的對產品的成本節能型控制?！盃I改增”的改革促進了稅收監管的改革，使其變得更加嚴格，讓增值稅的管理更加的成熟，在“營改增”實施以后，將會實行更加嚴格稽核對比制度。同時需要注意的是“營改增”的改革，會將營業稅納稅人改為增值稅納稅人，那么納稅申報表以及防偽稅控系統都需要進行相應的改革，同時還需要對打印增值稅發票的指定設備進行重新購置，這些都需要投入大量的資金，在短期內會增加財政負擔。

三、“營改增”帶來的影響

（一）小規模納稅人的稅收減少

對于小規模納稅人來講，沒有任何形式的抵扣，統一的都是實行的3%的征收率。因為很多實行“營改增”的服務業的原營業稅的稅率都是5%，要高于小規模納稅人的增值稅征收率，所以即便是不對價外稅因素進行考慮，這些服務業的增值稅負擔也會比原來征收營業稅時的負擔要低很多。雖然對于交通運輸也來講，其營業稅率與實行增值稅之后的征收率都是相同的，都為3%，但是增值稅是價外稅，而營業稅則是指的含稅銷售額，在進行“營改增”之后，運輸業的銷售額則要換算成不含稅銷售額，也就是要從其銷售額中對增值稅進行剔除之后來作為計征依據，也正是因為這樣，總體上來講，交通運輸業小規模納稅人的納稅負擔要比課征營業稅時要低。但是需要注意的是一些交通運輸業企業很難從部分加油站、修理店取得增值稅發票，進而不能夠進行充分的抵扣，還有一些路橋收費點沒有納入到試點范圍中去，不能取得專用發票，這就導致了稅負沒有減少反而增加。endprint

（二）一般納稅人的稅收有所下降

在進行稅改之前，服務業營業稅率為營業收入的5%，應該繳納的營業稅就等于營業收入乘以稅率。在進行改革之后，有些現代服務業增值稅的稅率變為了6%，雖然有所提高，但是因為增值稅是價外稅，在進行計算時，需要進行價稅的分離，進而會導致其應該承擔的稅負會比改革前差別不是很大。但是納稅人基本都有外購項目，可以進行抵扣，例如外購的機器設備、水費和電費所含的進項稅額等的。因此，在進行改革之后，納稅人的稅收負擔在理論上是減少的。

四、應對“營改增”的措施

（一）從企業來看

1、企業建立“營改增”財政專項資金

“營改增”從整體上來看能夠對企業的稅負進行減少，但是對于部分企業來講卻會增加一定的稅負，面對這樣的情況，企業需要在事先就建立起專項資金，以防止在改革之后，不能夠應對突發情況，增強企業的競爭能力。專項資金的設立需要企業根據自身的實際情況來確定，例如企業未來的投資計劃以及在改革之后可能出現的稅負變化等情況。

2、企業需要對經營策略進行調整

企業需要根據自身的實際經營情況，對于稅改可能會對企業的業務、財務等方面所帶來的影響進行深入的研究，并根據研究來制定出合理的應對措施，對企業自身的經營管理進行改善。企業想要在稅改之后降低自身的稅負，就需要從投資與經營這兩個方面來進行綜合考慮和安排。在經營方面，企業需要對自身的經營情況進行明確，并對增值稅可能會帶來的影響進行分析，從而提出具有較高可行性的增值稅籌劃建議。在投資上，企業可以在以及開始實行改革之后再來看這固定資產的購買計劃，這樣就能夠形成進行抵扣的進項稅。而對于本來就是增值稅納稅人的企業，并且還需要從試點行業購入應稅服務的，則可以將購買應稅服務的行為推遲到稅改之后來進行，這樣就能夠形成可以抵扣的進項稅，這樣可以對企業的稅負進行改善。

（二）從地方政府來看

1、地方政府需要正視“營改增”所帶來的暫時影響

“營改增”的實施會對地方財政收入的當前收益產生暫時的影響，但是通過這樣的方法來對企業的發展活力與盈利能力進行改善，從而讓企業與外來資金能夠共同積極的去對現代服務業進行積極的開掘，并提高企業的積極性與創造性。通過這樣的方法來形成一個寬稅基，可以從長遠上度地方振幅短期內所產生的損失進行有效的彌補。同時，對于稅負增加的企業可以通過財政補貼或者是退稅的方法來鼓勵其發展，雖然也是由地方政府來買單，也可以將其作為改革的必須成本。從長遠上來看，“營改增”并不會對地方財政帶來很大的影響，并且在一個相對寬松的環境中，企業能夠更加積極的去進行創造，增強自身的能力與經營效果，而這就能夠對地方政府的財政增收能力進行改善。在短時間內，稅收的減少，就需要政府對財政進行再平衡，這就要求地方政府對過去的支出模式進行改善。特別是當前財政收入出現了明顯的下滑趨勢的情況下，如果開始實行“營改增”，那么地方政府的支付能力就會受到巨大的考驗。

2、對企業進行正確引導，做好財政上的配套政策

地方政府需要引導企業做好逐步開展“營改增”準備工作。地方政府必須要制定出整套的配套扶持政策，出臺一系列的改革試點行業的各種優惠政策，通過稅費減免等多種措施努力為現代企業發展提供一個更好的、更加完善的稅制環境。對于那些納入到試點的行業要進行詳細的劃分，并要對每一個環節都進行重視。地方政府還需要對相關行業企業中的管理、稅務、財務、運營等人員進行培訓，幫助他們對增值稅產生正確的認識。

總之，當前“營改增”只是在試點地區和城市進行推廣，并沒有從全國范圍內來進行推廣，但是其對地區經濟所帶來的影響是相當明顯的。無論是從宏觀經濟還是上下級財政體制以及企業來看，“營改增”的影響都是十分深遠的。為此，在面對“營改增”時，地方政府與企業都需要進行重視，并要制定出相應的應對措施，只有這樣才可以有效的規避其所帶來的負面影響，并激發出“營改增”的積極因素。

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