企業會計準則實踐性研究

陸娜

摘要：目前越來越多的國有企業及大中型企業開始實施會計準則，新會計準則的實施是企業會計及管理理念的變革。本文通過對實施新會計準則的準備工作和新舊會計準則轉換的流程以及問題的研究，對全面實施新會計準則提供參考。

關鍵詞：準則 實施 轉換

一、首次執行新會計準則的轉換工作

對執行日期初的科目余額表進行分析，重新分類、確認和計量，編制新的科目余額表，調整需要轉換的科目，編制會計憑證，并形成新的會計報表。以普通生產企業為例，會計科目主要變化有存貨中新增了發出商品、周轉材料和在途物資，物資采購歸入了材料采購，取消了自制半成品等科目，增加了遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，商譽，財務費用下的利息收入、利息支出和匯兌損益明細。資產負債表中取消了待攤費用和預提費用，歸入了其他流動資產和其他流動負債科目，應交稅金和其他應繳款歸入應交稅費，應付工資和應付福利費歸入應付職工薪酬，新增了應付利息科目，利潤表中增加了資產減值損失科目，將管理費用下的業務招待費取消，增加了研發支出。

二、新舊會計準則轉換過程中存在的若干問題

首先，新會計準則增加了計價方法選擇、公允價值、壞賬準備的計提政策等眾多事項的職業判斷、大量的信息披露報告等事項，這些都對會計人員的整體素質提出了更高的要求。其次，財務軟件系統升級、完善和統一的問題，要求企業重新設置會計科目。再次，企業內部控制制度欠完善和會計監管力度不強，新會計準則要求會計人員根據確鑿證據對會計事項進行判斷，如公允價值的應用、資產減值損失的計提、無形資產研發階段的判斷和對資產的持有意圖等，都要求企業設置職責清晰的組織機構和良好的內部控制流程及審批程序，但在實施過程中，管理當局存在內部制度由人控制的現象，利用公允價值的判斷，人為調節利潤，導致在會計政策選擇上存在嚴重的機會主義傾向，相關會計要素的公允價值還難以取得。

三、解決新舊會計準則轉換過程中存在問題的方法

首先，提高會計人員的職業判斷能力。積極參加新會計準則內容的培訓學習，結合本企業自身業務，盡力熟悉會計準則相關內容，企業財務人員要不斷學習新知識，不斷提高會計專業素質和職業判斷能力。其次，進一步完善企業內部控制制度，及時建立和完善與新會計準則實施相配套的內部管理制度。此外，還要增加財務管理硬件管理，并要求企業下屬各單位統一實施，集中匯總。最后，編制好相關科目轉換表包含新舊會計科目對照表、首次執行日會計科目余額重分類及追溯調整情況表、新會計準則下各科目余額表和試算平衡表、相關轉換報表。

防止企業利用新舊準則的轉換之際造假操縱利潤，會計信息尤為重要，新準則更嚴格界定了會計要素定義，明確了有關會計要素的確認條件，更加強調資產負債表項目的真實性和可靠性，對進一步提高資產質量，充分揭示財務風險，衡量經營業績起了重要作用。與舊準則相比，新準則主要在資產減值準備計提、債務重組、存貨管理、公允價值應用等方面進行了調整，這些改變會對公司的利潤、每股收益等財務指標造成影響。

四、實施新會計準則的幾點思考

第一，新準則使企業在會計政策的選擇上有更大的空間，需要會計人員的職業判斷來解決具體問題。如在資產的確認和計量中，現行的會計制度以持有該資源能否以貨幣計量進行確認，基于歷史成本一般原則的要求對資產進行計量，而新會計準則是以企業擁有和控制的資源能否預期為企業帶來經濟利益為標準確認資產。又如資產減值損失理念的運用，企業可能會人為的計提壞賬準備，粉飾財務狀況和經營成果，調節利潤，這都需要會計人員加強自主學習，具備扎實的專業知識和準確判斷的能力。

第二，集團公司應統一籌劃，統一會計政策，在新會計準則實施過程當中，及時同各方溝通和協調，發現和解決實施過程當中出現的問題。

第三，公允價值計量模式。我國的財務會計和財務報表都采用歷史成本計量，雖然歷史成本計量屬性因便于核實而顯得更為可靠，但這種會計信息在用于現在和未來的經營決策時，有可能變得不可靠，再加上公允價值的確定在一定程度上需要會計人員的主觀判斷，就必然會不同程度地受到企業管理當局和會計人員主觀意志的影響，操縱干擾公允價值的實現。公司管理層應綜合考慮活躍市場交易在內的各項影響因素，對能否持續、可靠地取得公允價值作出科學合理的評價，在充分討論的基礎上形成決議。

第四，做好新準則的信息披露工作。美國大法官路易斯的名言“公開是救治現代化社會及工業弊病的最佳良藥，陽光是最好的防腐劑，燈光是最有效的警察”。描述了信息披露對于完善資本市場機制的重要性。著眼提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。企業在提供首份年度財務報表時，對于提供的上年度比較數據，應按新會計準則的要求進行調整。

新準則的影響體現在會計和財務報告等方面，會計準則的整體變更必將導致企業財務結構、盈利狀況、信用評級和稅負的相應變化，同時新準則對加大了企業的風險管理，影響了經營策略。隨著企業的發展，新準則的實施對會計行業是一個新的發展機遇，有利于股東財富最大化的實現，有利于籌資上市，也有利于推動企業自主創新，在新的歷史時期，應抓住機遇，迎接挑戰，優化資產結構，提高企業的競爭力。

參考文獻：

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