上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露探究

摘要：近年來，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，人們對(duì)內(nèi)部控制信息的需求在不斷加強(qiáng)，也在呼吁企業(yè)披露更多實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部控制信息。盡管有關(guān)部門已相繼出臺(tái)了多個(gè)指導(dǎo)文件和相關(guān)政策，用以規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息的披露，但是效果仍有待加強(qiáng)。本文闡述了上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露的內(nèi)涵，分析了當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露工作中存在的不足，最后針對(duì)這些問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 自我評(píng)價(jià)報(bào)告

一、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露的內(nèi)涵

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是指公司定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評(píng)估其執(zhí)行的效果和效率，并及時(shí)提出改進(jìn)建議的過程。它是由企業(yè)的全體成員共同參與，采用結(jié)構(gòu)化的方法對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行總體的評(píng)估，使得上至企業(yè)管理者，下至企業(yè)基層員工都能了解內(nèi)部控制所存在的不足以及這些問題所可能導(dǎo)致的嚴(yán)重后果，督促企業(yè)的管理者能夠積極主動(dòng)地改正這些缺點(diǎn)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的員工也能主動(dòng)地遵守改進(jìn)后的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。從現(xiàn)在的實(shí)施情況看來進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)所起到的作用是巨大的，它在一定程度上能夠有效地提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，同時(shí)能夠使企業(yè)擁有一個(gè)有效的內(nèi)部稽查程序，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制所存在的不足并進(jìn)行改進(jìn)，使企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營流程更加合理有序，而且能夠提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部控制信息披露，是指上市公司通過一定的媒介向社會(huì)公眾發(fā)表或發(fā)布公司內(nèi)部控制運(yùn)行狀況的信息。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。規(guī)范中也規(guī)定將企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的情況及進(jìn)行自我評(píng)價(jià)與披露的情況納入績效考核體系，有關(guān)部門有權(quán)力檢查企業(yè)的具體操作情況。為此目的，企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人可以要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期的對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否到位進(jìn)行審計(jì)，然后將最后的結(jié)果通過內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告或其他的方式提供給外部信息使用者。

二、上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露存在的問題

（一）披露內(nèi)容不規(guī)范。通過研究選取的自我評(píng)價(jià)報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)公司所披露的報(bào)告內(nèi)容帶有很大隨意性，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范性的標(biāo)準(zhǔn)。盡管現(xiàn)在已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)文件，但是也僅僅提出了哪些內(nèi)容是報(bào)告中必須要有的，而沒有對(duì)全部的內(nèi)容做出一個(gè)硬性統(tǒng)一的規(guī)定，所以導(dǎo)致報(bào)告的內(nèi)容五花八門，也導(dǎo)致報(bào)告中的內(nèi)容大多是避重就輕，存在眾多的無用信息。

在所收集到的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，大部分的公司都按照相關(guān)要求詳細(xì)地評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制的幾個(gè)基本要素，或者是分業(yè)務(wù)簡要的介紹了一下內(nèi)控的設(shè)計(jì)，并且這些內(nèi)容占了報(bào)告的絕大部分版頁。但是一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的問題不得不引起我們的思考，那就是這些信息的作用到底有多大？以雅戈?duì)柕膬?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告部分內(nèi)容為例，報(bào)告中雅戈?duì)枌?duì)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就短短的一句話：明確了銷售業(yè)務(wù)中各環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，并按照權(quán)限和程序辦理銷售業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了與生產(chǎn)、資產(chǎn)、資金等方面管理的銜接，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在評(píng)價(jià)研究和開發(fā)的內(nèi)部控制時(shí)，幾乎沒有對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，而是著重介紹了公司品牌的發(fā)展歷程。這樣的信息對(duì)于我們的信息使用者而言其實(shí)都是一些無用或者說是沒有任何實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的信息，而這樣的信息在很多公司的內(nèi)控報(bào)告中都出現(xiàn)了，所占的篇幅比重也不小。

（二）內(nèi)控報(bào)告中關(guān)于“缺陷”的披露情況存在不足。目前大部分公司所公布的報(bào)告中都包括內(nèi)部控制的缺陷與整改情況這個(gè)內(nèi)容，但是真正把企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺點(diǎn)公布出來的企業(yè)的數(shù)量是有限的。很多報(bào)告中都是說本公司的內(nèi)部控制不存在重大或重要缺陷，也有的公司沒有提到這句話，只是說會(huì)繼續(xù)按照有關(guān)要求改進(jìn)其內(nèi)部控制制度。而不管企業(yè)的內(nèi)部控制到底是否存在缺陷，報(bào)告中有沒有披露所發(fā)現(xiàn)的不足，最后關(guān)于內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)都是內(nèi)部控制制度健全，執(zhí)行有效。這些其實(shí)違背了內(nèi)控自評(píng)的初衷，內(nèi)控自評(píng)為的是讓公司發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中所存在的不足并加以改正，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)也是為了讓其他利益相關(guān)的人員了解企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的真實(shí)情況，幫助他們做出決策。有缺點(diǎn)就要勇于披露，積極改正，相信投資者肯定會(huì)做出一個(gè)合理的判斷，但是顯而易見我國的上市公司目前在這方面仍然做的不夠好。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。在公司所公布的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中往往還包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法以及內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，仔細(xì)查看這幾部分內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)幾乎每個(gè)公司都有自己單獨(dú)的流程以及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。盡管每個(gè)公司披露出來的內(nèi)控評(píng)價(jià)的流程存在相同之處，大體可以分為評(píng)價(jià)準(zhǔn)備階段、評(píng)價(jià)實(shí)施階段、缺陷認(rèn)定階段、評(píng)價(jià)報(bào)告階段，所采用的方法也基本相似，主要有調(diào)查問卷法、訪談法、穿行測試法和抽樣法等集中辦法，但是在最重要的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上每個(gè)公司采用的標(biāo)準(zhǔn)是千差萬別的。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，在這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上每個(gè)公司所給出的參考數(shù)據(jù)是不一樣的，例如華潤雙鶴的報(bào)告所給出的定性標(biāo)準(zhǔn)中提到關(guān)鍵崗位管理人員和技術(shù)人員流失嚴(yán)重或者是媒體負(fù)面新聞?lì)l現(xiàn)都屬于內(nèi)部控制的重要缺陷，而這些在其他公司出現(xiàn)的比較少。定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，定量標(biāo)準(zhǔn)更是千差萬別。根據(jù)公司自己的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也許可以評(píng)判一個(gè)公司內(nèi)部控制制度的好壞，執(zhí)行落實(shí)的效果如何，但是在整個(gè)的評(píng)價(jià)體系中，公司之間卻缺少一個(gè)可以進(jìn)行統(tǒng)一衡量的標(biāo)準(zhǔn)，不能進(jìn)行公司與公司之間的橫向比較。這個(gè)缺點(diǎn)使得公司之間的相互學(xué)習(xí)變得比較困難，也使得有關(guān)部門不能統(tǒng)一全面地了解全體公司的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況。

（四）披露形式與格式不規(guī)范。上文中提到在現(xiàn)有的文件中沒有明確的提出內(nèi)部控制信息披露的具體形式，也不強(qiáng)制性地規(guī)定公司必須要采取哪種披露方法，企業(yè)可以在現(xiàn)有的兩個(gè)形式中自由選擇其中一種，這不利于讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的重要性，也不能滿足社會(huì)對(duì)內(nèi)評(píng)報(bào)告的需求。同樣的現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告披露的格式也缺少一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，在之前的現(xiàn)狀描述中也說到公司進(jìn)行披露的格式主要有兩種，盡管這兩種格式在大體上是相似，但是其中的細(xì)節(jié)部分還是存在不同，導(dǎo)致所披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告也存在差別，這就會(huì)使得報(bào)告顯得雜亂無章，也會(huì)影響信息需求者的使用。endprint

（五）信息提供者和信息需求者對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與披露不重視。

一是從信息提供者的角度看，雖然很多上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)都確定了具體的評(píng)價(jià)流程，但是很多公司僅僅是敷衍了事，并沒有嚴(yán)格地遵照規(guī)定來進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且在報(bào)告中給出的結(jié)論也極其簡單，起不到任何實(shí)質(zhì)的作用，甚至還有的企業(yè)沒有披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的相關(guān)信息。而如果是聘請(qǐng)外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來進(jìn)行內(nèi)控的評(píng)估，一方面他們所關(guān)注只是與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的那部分內(nèi)部控制，另一方面出于利益的考慮，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的內(nèi)部控制審計(jì)信息對(duì)于利益相關(guān)者來說并沒有很大的利用價(jià)值，而正是因?yàn)檫@樣導(dǎo)致披露出來的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告缺少使用價(jià)值。

二是從信息需求者的角度看，內(nèi)評(píng)信息的需求動(dòng)力嚴(yán)重缺乏。盡管說如今對(duì)內(nèi)控信息的需求正在增加，但是真正有效的需求還是比較少的，因?yàn)槿杂泻芏嗟睦嫦嚓P(guān)者包括投資者和政府部門都還沒有真正的意識(shí)到內(nèi)評(píng)信息所能起到的重要作用，或者可以說是他們還沒有感受其所能帶來的價(jià)值；同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的員工還沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露對(duì)改善工作流程、提高工作效率、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重大作用，自然就不用主動(dòng)的去關(guān)注內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告有哪些不足。

三、完善上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的建議

（一）上市公司層面。

1.不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制是公司董事會(huì)的責(zé)任；監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，由于各部門的利益糾葛，會(huì)影響到內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，從而可能會(huì)影響內(nèi)部控制披露信息的真實(shí)性。所以要保證披露信息的質(zhì)量，必須要使這些部門負(fù)責(zé)任地承擔(dān)其本職工作。公司的董事會(huì)為了股東的合理利益，要認(rèn)真地根據(jù)公司情況設(shè)計(jì)內(nèi)部控制；監(jiān)事會(huì)則認(rèn)真地?fù)?dān)負(fù)起監(jiān)督責(zé)任，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在不足就應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部門反映；經(jīng)理層則應(yīng)堅(jiān)持將內(nèi)部控制制度執(zhí)行落實(shí)到底，不能陽奉陰違，及時(shí)調(diào)整在實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的弱點(diǎn)，以保證公司的內(nèi)部控制不存在任何的重大或重要的缺點(diǎn)。堅(jiān)持如此，公司的人員就不會(huì)害怕披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的信息，因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制都是完善且有效的，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露也可以成為公司主動(dòng)自愿的行為，企業(yè)能夠理直氣壯的在報(bào)告中說企業(yè)內(nèi)部控制健全，執(zhí)行有效，更能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約一些不必要的“包裝費(fèi)用”，保證信息的可靠性。

2.改變企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者的思維模式。雖然完善的內(nèi)部控制制度可以在一定程度上緩解內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露工作中存在的問題，但由人制定的制度避免不了存在瑕疵和缺陷，對(duì)這些信息是否進(jìn)行真實(shí)的披露，取決于企業(yè)所有者和經(jīng)營者的思維模式。在企業(yè)經(jīng)營之中，企業(yè)的經(jīng)營管理者需要向企業(yè)所有者負(fù)責(zé)，同時(shí)企業(yè)的所有者也會(huì)評(píng)價(jià)他們的工作。他們會(huì)害怕如果公開了公司所存在的問題可能會(huì)影響公眾對(duì)企業(yè)的信心，影響到公司的業(yè)績，出于對(duì)自身利益的考慮，管理者會(huì)偏向不公布內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)信息或者是選擇披露好的信息。這時(shí)候企業(yè)的所有者或者說是公司的股東董事們應(yīng)該要起到帶頭作用，鼓勵(lì)管理層對(duì)外披露內(nèi)部控制信息，讓公司的內(nèi)部控制處在公眾的監(jiān)督之下，讓公眾判斷公司是否適合投資；同時(shí)也應(yīng)該鼓勵(lì)管理層不斷地完善企業(yè)的治理環(huán)境，保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，也應(yīng)該做到不以一時(shí)的利益得失來作為管理者的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。管理層則應(yīng)該排除后顧之憂，實(shí)事求是地反映內(nèi)部控制的真實(shí)情況，不要因?yàn)橐粫r(shí)的私利而影響到公司全局，敢于做實(shí)事，說實(shí)話。

3.重視重要性宣傳與公司文化建設(shè)。目前很多公司不愿意進(jìn)行內(nèi)部控制信息的披露，一方面是害怕披露了缺點(diǎn)會(huì)影響公司的形象，從而造成不好的結(jié)果，另一方面則是認(rèn)為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露是一件成本與效益不符的行為。每年的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露會(huì)支出一部分的費(fèi)用，但是卻看不到實(shí)實(shí)在在的利益。再加之公司很多員工都認(rèn)為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露這項(xiàng)工作是管理人員的責(zé)任，導(dǎo)致員工的參與積極性并不高。這就要求公司加大對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與披露重要性的宣傳，讓每一位員工能夠意識(shí)到這項(xiàng)成本是一次性支出，并不是會(huì)經(jīng)常發(fā)生的，而且它是企業(yè)的一項(xiàng)長遠(yuǎn)投資，不管對(duì)企業(yè)還是對(duì)個(gè)人都有重要的作用，其長遠(yuǎn)效益更是不可估量。同時(shí)也可以通過企業(yè)文化的建設(shè)，通過潛移默化的影響，讓員工樹立起“執(zhí)行完善內(nèi)部控制，披露內(nèi)部控制信息，人人有責(zé)”的思想意識(shí)，使他們能夠積極主動(dòng)地參與到內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和自我評(píng)價(jià)的工作中來，幫助企業(yè)的管理者改進(jìn)內(nèi)部控制中存在的缺陷，完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

4.健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。現(xiàn)在我國有部分上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)往往是臨時(shí)組建評(píng)價(jià)小組，而不是將內(nèi)控評(píng)價(jià)的工作安排到日常的流程中。這會(huì)造成評(píng)價(jià)的時(shí)間短，評(píng)價(jià)工作匆忙，而且在臨時(shí)組建的小組中并不全都由專業(yè)的人士構(gòu)成，也會(huì)影響到最后所披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度理應(yīng)包括一個(gè)專業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)，沒有相應(yīng)的內(nèi)評(píng)組織在一定程度上也就說明企業(yè)的內(nèi)部控制本身就存在著重大的缺陷。組建內(nèi)部控制專業(yè)評(píng)價(jià)小組，建立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，不但可以提高內(nèi)部評(píng)價(jià)的監(jiān)督力度，而且由專業(yè)的團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作可以保證內(nèi)部控制的規(guī)定能夠落到實(shí)處，也能夠使內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的工作更具有科學(xué)性。同時(shí)也應(yīng)該保證內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)小組的客觀性，使內(nèi)評(píng)工作不受任何外來因素的影響以確保最后內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中內(nèi)部評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

另一方面應(yīng)提高董事審議內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的能力。在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告正式公布之前，會(huì)先提交給董事會(huì)進(jìn)行審議，同時(shí)要求董事會(huì)填寫相關(guān)的工作底稿，作為董事審議了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的依據(jù)。但是由于專業(yè)知識(shí)的限制，很多董事并不能很好地理解工作底稿中的內(nèi)容，也不知道怎么填寫表格，這樣就很難保證內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的客觀性和準(zhǔn)確性，也不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)管理層或者是內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的造假行為。公司應(yīng)安排董事進(jìn)行一些內(nèi)部控制審計(jì)的知識(shí)培訓(xùn)，使他們了解如何進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，所采用的方法有哪些，具體要怎么操作，甚至在董事了解相關(guān)的知識(shí)后安排他們參與內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)工作，以保證內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)可靠。endprint

（二）制度層面。盡管在美國或者是其他國家，也都還沒有對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容做出統(tǒng)一的規(guī)定，但是出于對(duì)我國上市公司實(shí)際情況的考慮，出臺(tái)切實(shí)可行的披露框架勢(shì)在必行。

1.充實(shí)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容。前面總結(jié)出我國內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中所披露的內(nèi)容不完善，無用信息過多，這是因?yàn)槲覈鴮?duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容沒有做出具體統(tǒng)一的規(guī)定。筆者認(rèn)為相關(guān)部門應(yīng)該在相關(guān)使用者中進(jìn)行調(diào)查，了解他們需要哪些信息，包括投資者、政府部門和其他的利益相關(guān)者，將所收集的信息進(jìn)行整理并結(jié)合上市公司的具體實(shí)際，以法律或者是法規(guī)的形式規(guī)定出內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的具體的、統(tǒng)一的內(nèi)容，特別應(yīng)該注意內(nèi)部控制缺陷和整改意見的內(nèi)容規(guī)定，這部分必須作為報(bào)告的重點(diǎn)。具體的內(nèi)容規(guī)定可以防止企業(yè)所披露的報(bào)告大量充斥無用的信息，從而保證報(bào)告所披露的內(nèi)容是有效的，能夠真正為人們所用。

2.統(tǒng)一內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式。目前各個(gè)公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告所采用的格式五花八門，使用者閱讀不便，難于理解。通過對(duì)比各個(gè)公司的自評(píng)報(bào)告，總結(jié)各自的優(yōu)缺點(diǎn)后，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告大體可以采用如下框架格式：①董事會(huì)聲明；②內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的總體工作安排；③內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)；④內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍；⑤內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定；⑥內(nèi)部控制活動(dòng)中存在的問題及整改計(jì)劃；⑦內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的總體安排中應(yīng)著重介紹內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序與方法。在內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍一章中則以內(nèi)部控制的五個(gè)基本要素為框架，在基本要素下再分業(yè)務(wù)介紹公司的內(nèi)部控制制度，同時(shí)要求附上公司的內(nèi)部控制流程，以幫助讀者進(jìn)行理解，但是這部分內(nèi)容不應(yīng)該也不允許企業(yè)作為重點(diǎn)的內(nèi)容，對(duì)其的披露要做一個(gè)相應(yīng)的篇幅限制。報(bào)告的重點(diǎn)應(yīng)該放在缺陷的披露和整改，企業(yè)必須要在這部分披露實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，不能敷衍了事。具體的格式企業(yè)應(yīng)該結(jié)合需要披露的內(nèi)容做進(jìn)一步調(diào)整。除規(guī)定格式以外還應(yīng)統(tǒng)一規(guī)定報(bào)告的披露形式，以方便需求者獲取和使用。

3.制定操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如前所述，很多公司的報(bào)告中幾乎沒有披露出重大的內(nèi)部控制缺陷，這一方面是因?yàn)樯鲜泄境鲇诶姹Ｗo(hù)的考慮，另一方面也是因?yàn)槊總€(gè)上市公司的重大缺陷評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不統(tǒng)一的，而且是由公司自行設(shè)定。按照公司自身設(shè)定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制中存在的不足，更不用說是進(jìn)行披露，甚至可能存在發(fā)現(xiàn)了重大的內(nèi)部控制缺陷，但是通過修改評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，缺陷也變成是正常的情況。針對(duì)這一情況，相關(guān)的監(jiān)管部門必須加緊出臺(tái)統(tǒng)一的內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定，同時(shí)也為公司間的相互借鑒提供條件。

4.明確內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的責(zé)任追究機(jī)制。現(xiàn)在大量無用的甚至是虛假的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告得以公布，是因?yàn)槠髽I(yè)所需承擔(dān)的造假成本低，也意味著我國目前的監(jiān)管體系仍不完善，甚至還存在漏洞。這就要求有關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控信息披露的監(jiān)管，可以從以下幾個(gè)方面入手：

（1）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)審計(jì)能力。在企業(yè)公布內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告之前都會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并給出相應(yīng)的審計(jì)意見，但是大多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于現(xiàn)實(shí)的考慮，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告所給出的審計(jì)意見大都是“內(nèi)部控制健全”。如果可以加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性，減少公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的利益糾葛，不僅可以督促企業(yè)管理者不斷的改善內(nèi)部控制制度，也可以保證所披露的內(nèi)部控制信息的真實(shí)可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備及業(yè)務(wù)能力也會(huì)影響到最后評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該不斷加強(qiáng)專業(yè)勝任能力，保證能夠提供真實(shí)有效的信息。相信通過內(nèi)部審計(jì)制度的完善再加上外部審計(jì)的輔助，公司內(nèi)部控制的建設(shè)與評(píng)價(jià)工作必然可以更加順利的開展。

（2）有關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。因?yàn)楹芏嗤顿Y者將內(nèi)部控制的相關(guān)情況作為其是否進(jìn)行投資的重要參考依據(jù)，大量虛假無用的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告可能會(huì)損害到投資者的利益。監(jiān)管部門應(yīng)完善審計(jì)和監(jiān)管程序，對(duì)于那些在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與信息披露過程中違反有關(guān)規(guī)定，故意遺漏，甚至造假的上市公司，要給予嚴(yán)厲的處罰。同時(shí)也應(yīng)該建立起一個(gè)投資者監(jiān)督反饋渠道，讓投資者及時(shí)地反映上市公司披露過程中所存在的問題，對(duì)所收到的投訴也要認(rèn)真對(duì)待。對(duì)于那些由于虛假的信息而使利益受到損害的投資者，要建立起民事賠償訴訟機(jī)制，加大上市公司及其有關(guān)人員的違規(guī)成本，從根本上杜絕虛假的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

5.建立激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)上市公司披露內(nèi)控信息。有關(guān)機(jī)構(gòu)還要加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的事后監(jiān)督，可以采用抽查的方法，對(duì)于檢查不合格的企業(yè)給予懲戒，對(duì)于表現(xiàn)良好的企業(yè)予以獎(jiǎng)勵(lì)，具體的獎(jiǎng)勵(lì)措施包括：

（1）通過政府網(wǎng)站、報(bào)紙，或者是通過上交所和深交所的網(wǎng)站對(duì)表現(xiàn)良好的企業(yè)進(jìn)行表揚(yáng)和宣傳，幫助企業(yè)樹立良好的形象，增強(qiáng)投資者對(duì)該企業(yè)的信心，也有利于企業(yè)開展相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)。

（2）建立信用評(píng)級(jí)制度。對(duì)于披露工作做的較好，對(duì)在檢查后確認(rèn)能夠真實(shí)如實(shí)地反映內(nèi)部控制信息的企業(yè)在信用評(píng)級(jí)中給予好評(píng)，對(duì)于受到好評(píng)的企業(yè)在銀行貸款、政策扶持、稅收等方面都給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。

（3）建立類似免檢產(chǎn)品的制度，可以評(píng)選出類似的免檢公司。對(duì)于在檢查中發(fā)現(xiàn)已建立比較完善的內(nèi)部控制制度，同時(shí)在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中真實(shí)地反映內(nèi)部控制實(shí)施情況的企業(yè)可以適當(dāng)?shù)販p少檢查的次數(shù)，減少檢查的內(nèi)容，并可以給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，從而起到鼓勵(lì)帶動(dòng)其他企業(yè)的目的。

（三）信息需求者層面。當(dāng)前，投資者和債權(quán)人仍是內(nèi)控信息的主要需求者，但是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，證劵交易市場的不斷規(guī)范，內(nèi)部控制信息的使用者必然越來越多。我們?cè)诓粩嗟囊笃髽I(yè)提供真實(shí)可靠的內(nèi)部控制信息，但是這些信息對(duì)于使用者的價(jià)值到底有多少還是要看個(gè)人的，每個(gè)人獲取信息的能力不同，分析能力也存在差別。如果使用者意識(shí)不到內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的價(jià)值，不能很好地利用內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，那么再好再可靠的內(nèi)評(píng)報(bào)告也只是一堆廢紙。我們只有讓使用者認(rèn)識(shí)到內(nèi)評(píng)報(bào)告的重要性并不斷地提高使用者的信息獲取和分析能力，使使用者能夠判斷內(nèi)部控制信息是否真實(shí)有效，并且積極主動(dòng)地配合相關(guān)的部門監(jiān)督上市公司的內(nèi)控信息披露，發(fā)現(xiàn)所存在的不足，從而通過不斷增加的有效的信息需求去督促企業(yè)負(fù)責(zé)任地發(fā)布內(nèi)控信息。S

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作者簡介：

李明，男，浙江建龍控股集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理，中國注冊(cè)稅務(wù)師（非執(zhí)業(yè)），會(huì)計(jì)碩士（Mpacc）。研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。endprint